《中小学校会计制度》讲解

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1、《中小学校会计制度》讲解衡阳师范学院吴越2014年4月24日中小学校会计制度文号：财会[2013]28号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日6/23/20212主要内容一、制度修订的背景二、制度修订的原则三、重点关注的问题四、会计科目的使用五、财务报表的编制六、新旧衔接的规定6/23/20213一、制度修订的背景（一）公共财政体制的建立和完善（二）中小学校教育管理体制改革的不断深化（三）《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《中小学校财务制度》对预算管理、财务管理、会计核算、会计信息的新要求6/23/20214二、制度修订的原则（

2、一）遵循《事业单位会计准则》（二）以《事业单位会计制度》为基础并充分体现中小学校的特点（三）与《中小学校财务制度》相衔接，贯彻落实财务制度的相关规定，充分体现国家对义务教育的政策导向（四）适当简化，便于操作6/23/20215三、重点关注的问题（一）适用范围：扩大了适用范围1、将中等职业学校纳入适用范围2、各级人民政府和接受国家经常性支助的社会力量举办的幼儿园依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可参照执行3、民办学校执行制度的问题：无回报《民间非营利组织会计制度》有回报企业会计体系6/23/2021（二）会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算1、基建并账2、食

3、堂（自办不含外包）并账：《中小学校财务制度》第九条：中小学食堂坚持公益性和非营利性原则。一年并一次，以收支净额并账。（三）会计基础：收付实现制为主，部分经济业务或事项采用权责发生制（四）会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出6/23/20217（五）会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动；不得对外投资；不得提供担保；不提取修购基金；严禁举借债务6/23/20218（六）新增公共财政改革政策涉及的会计核算1、历年来公共财政改革补充规定政府收支分类、国库集中支付、工资和经补贴改革、财政拨款结转结余管理2、原未规范的事项：

4、事业单位国有资产管理6/23/20219（七）资产/负债按照流动性区分1、流动性资产/负债2、非流动性资产/负债（八）重新设置收入与支出科目（九）完善结转与结余资金管理财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配（事业结余与经营结余）6/23/202110四、会计科目的使用会计科目共44个资产类13个负债类10个净资产类9个收入类7个支出类5个《新旧中小学校会计制度会计科目对照表》6/23/2021（一）资产类科目1、“库存现金”科目（1）有外币现金的，应当分别按币种设置“现金日记账”核算。（2）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记

5、入“其他收入”或“其他支出”科目。2、“银行存款”科目（1）发生的外币业务，按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（2）发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出”或“经营支出”科目。（3）期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额应留余额与原人民币余额的差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。3、“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付—授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。（1）收到时：借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款（2）按规定

6、通过转账支用额度时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时，借：库存现金贷：零余额账户用款额度（4）年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（5）对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款（6）下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付4、“财政应返还额度”科目核算年终应

7、收财政下年度返还的资金额度。（1）应设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目核算。（2）年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款（3）下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出贷：财政应返还额度—财政直接支付（4）年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：零余额账户用款额度5、“短期投资”科目（1）核算内容：依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。（2）应按

8、国债投资的种类等进行明细核算。（3）短