会计信息生产社会化之理论剖析.doc

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1、会计信息生产社会化之理论剖析[摘要]现行的上市公司会计信息生产模式为：上市公司生产会计信息+会计师事务所检验会计信息+信息使用者消费会计信息。这种会计信息生产模式既不利于社会资源的有效配置，又是造成会计信息失真的“罪魁祸首”。本文基于经济学的角度，从会计信息市场失灵和会计管制的两难境地两方面探讨了改革上市公司现行会计信息生产模式的必要性，并且提出会计信息生产社会化是解决各种会计难题的根本途径。　　[关键词]会计信息；生产模式；市场失灵；准则制定；社会化　　　目前世界各国的会计信息生产普遍存在严重问题，这些问题的存在极大程度地降低了会计信息的质量，以致社会各界对会计的质疑

2、和指责此起彼伏。会计所面临的各种问题得不到根本解决的原因在于人们对会计信息市场普遍存在的市场失灵问题认识不足，进而导致会计信息生产在源头上，即生产模式上存在误区。因此，只有改革现行会计信息生产模式才能从根本上解决会计所面临的种种问题。　　　　一、会计信息市场失灵　　　　经济学对一般均衡和经济效率的分析表明，一个投入和产出完全竞争的市场体系会达到经济上有效率的结果(平狄克，1997)。当竞争性市场运作的条件不能达成时，市场便会出现不同程度的失灵。会计信息市场失灵的原因为会计信息生产的垄断性、会计信息生产者与需求者之间的不对称性、会计信息功效上的外部性及公共物品属性。　　1

3、．会计信息的垄断性。如果一个企业是其产品唯一的卖者，而且如果其产品并没有相近的替代品，这个企业就是垄断(曼昆，1999)。由于存在市场上的垄断地位，垄断者只需将其产量确定在边际成本等于边际收益时，就可以实现利润最大化。并且，在垄断市场上，边际收益总是小于其产品的价格。基于福利经济学原理，由于垄断者收取高于边际成本的价格，并不是所有对产品评价高于产品成本的消费者都买它，因此，垄断者生产并销售的产品数量(见图1中的垄断产量)低于社会有效率的水平(见图1中的效率产量)，需求曲线(反映产品对消费者的价值)与边际成本曲线(反映垄断生产者的成本)之间的三角形面积代表无谓损失，即，社

4、会总福利损失(见图1中的三角形阴影部分)。对于会计信息市场而言，信息生产上的垄断性表现在特定企业的会计信息只可能从企业内部生成，由于信息生产者的垄断势力，其所生产的会计信息数量必然低于完全竞争状况下的信息生产数量，产生消费者剩余损失(投资者利益损失)，并且使社会总福利受损(见图1)。政府限制垄断的措施主要有：(1)努力使垄断行业更有竞争性：(2)管制垄断者的行为；(3)把一些私人垄断变成公共企业；(4)无所作为(曼昆，1999)。在会计信息市场上，为了限制会计信息生产的垄断性，通行的做法是“管制垄断者的行为”。当然也有人反对管制，提倡“无所作为”。他们认为应该让市场力量

5、来决定公司应当提供多少以及什么样的信息。然而，除了前述两种措施外，我们也可以考虑第三种办法，即“把一些私人垄断变成公共企业”5。表现在会计信息生产上，就是改变传统的信息生产模式，由一个公共企业，如，会计师事务所来加工并对外披露上市公司的会计信息，即后面要论及的会计信息生产社会化。　　　　2．会计信息的不对称性。市场机制的有效运作常常需要买卖双方拥有对称的信息。但在很多情况下，有关交易的信息在交易双方之间的分布是不对称的，一方可能比另一方拥有更多的相关信息，处于信息的优势地位，而另一方则处于信息的劣势地位。信息不对称会导致市场资源配置效率的下降，在极端的情况下，甚至导致整

6、个市场的失灵。会计信息作为一种特殊的专业化信息，同样存在着会计信息市场，存在着信息的供给和需求。当信息的供给方(经营者)所拥有的会计信息多于需求方(股东)时，会计信息市场就出现了信息不对称。信息不对称的典型后果就是逆向选择和道德风险。从会计学的角度来看，逆向选择有两个方面的问题。一是内部人交易问题。对于以经营者为代表的内部人来说，由于可以利用内部信息获取超额利润，所以他们往往极不情愿放弃这种交易机会。这样，外部投资者就会将证券市场视作不公平交易的场所，并有可能撒出。这将使市场规模缩减，导致证券市场不能正常运转。二是隐瞒坏消息。经营者可能知道一些坏消息，但是他们不但不披露

7、，反而隐瞒或故意推迟披露该消息。因为坏消息会损害他们的声誉，继而降低他们在经理人才市场上的价值。这将会产生两种负面效应。首先，投资者不能辨明证券间的质量差异，市场价格将反映证券的平均质量水平。其次，投资者由于经营者隐瞒坏消息而并不知道公司经营状况不好，接管市场肃清劣等经理的能力必然降低，以至于经理人员的平均质量水平降低了。隐瞒坏消息的两种后果都会导致市场失灵。　　因信息不对称而产生的第二个问题就是道德风险。它的产生来源于所有权与经营权的分离。由于股东不直接参与企业的生产经营，所以很难对经营者的行为进行监督，只能通过一定的途径和手段间接了解