公允价值在新会计准则中的应用浅析.doc

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1、公允价值在新会计准则中的应用浅析　【摘要】新会计准则体系中大量应用公允价值，笔者分析了新会计准则中应用公允价值对企业所产生的影响。　　【关键词】新会计准则；公允价值；浅析　　　　全球性通货膨胀的出现、大规模的企业联合和兼并的出现，以及衍生金融工具的不断创新，使会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。因此，必须从历史成本这个传统惯例中解脱出来，以会计目标为导向，科学地采用现行价值或公允价值进行计量。下面笔者将分析新会计准则引入公允价值对企业产生的影响。　　　　一、非货币性资产交换　　　　非货币性资产交换是

2、指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　在原准则下，非货币性交易的双方均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。只有收到补价时，才可以用公允价值计算换入资产入账价值并确认收益。新准则第3条规定，非货币性资产交换同时满足两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件是：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　由此看来，

3、新准则对满足一定条件的非货币性资产交换，是以公允价值作为换入资产入账计价基础，对损益的确认规定也不同。其产生的结果是：这一交换将产生利润，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额对当期损益的影响也大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。而旧准则采用的账面价值计算法，基本不产生利润。　　　　二、金融工具　　　　金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。可分为基础金融工具和衍生金融工具。　　新准则规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量，同时

4、应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。对按照本准则规定应当以公允价值计量、但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，按下列规定处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。3　　新准则与旧规范关于金融企业会计制度的差异主要是

5、：其一，在金融工具计量上引入了公允价值计量属性，公允价值与实际利率摊余法能够更好地反映市场因素、时间价值，从而更准确地计量各类金融资产或金融负债。其二，金融衍生工具表外业务表内化并一律以公允价值计量，有利于及时、充分地反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。为了防范衍生金融工具可能产生的金融风险，准则规定，衍生金融工具从表外移到表内反映，而且一律以公允价值计量，相关的公允价值变动计入当期损益或所有者权益，这改变了原制度按成本与市价孰低法计量的规定。由于衍生金融工具价格具有不确定性，故执行新准则后

6、，利润的走向具有不确定性。　　　　三、债务重组　　　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　按照旧准则，债务人与债权人进行债务重组时，如果债务人以非现金资产清偿债务，债权人则按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债务人则按应付债务的账面价值与用于抵债的非现金资产的账面价值转账，其差额计入“资本公积”或“营业外支出”。如果是将债权转为股权，债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值，债务人则将应付债务的账面价值和对方放弃债权所取得的股本之

7、间的差额作为“资本公积”。所以，在债务重组的会计处理中，无论是债权人还是债务人，都很少涉及公允价值，也不确认债务重组收益。　　新准则第5条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新准则第6条规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实有资本），股份的公允价值总额与股本（或者实有资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间

8、的差额计入当期损益。　　新准则改变了旧准则一刀切的规定，将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法改为计入当期损益，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益，因而，进行