配合“一带一路”战略加强企业境外资产审计

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1、配合“一带一路”战略加强企业境外资产审计卿政监■配合“一带一路;战略加强企业境外资产审计口林忠华“一带一路”战略是与实现中华民族伟大复兴密切相关的热门话题，其实施涉及到我国境外投资、境外国有资产的监督审计问题。我国在实施“走出去”战略的同时，境外国有资产监督难的问题El益凸显。一、企业境外资产监管和审计的现状与困难(一)企业境外资产规模巨大。据国务院国资委统计，截至2014年底，我国共有107家中央企业在境外设立了8515家分支机构，分布在全球150多个国家和地区。“十二五”以来，中央企业境外资产总额从2．7万亿元增加到4．9万

2、亿元(本文的统计数据口径均不包括中央金融企业，下同)，年均增长16．4％；营业收入从2．9万亿元增加到4．6万亿元，年均增长12．2％。中央企业境外投资额约占我国非金融类对外直接投资的70％，对外承包工程营业额约占我国对外承包工程营业总额的60％。以上数据表明，我国中央企业境外资产的规模巨大，中央企业在“走出去”战略中已经成为名副其实的国家队和主力军。在国务院国资委监管的中央企业中，有华润集团、招商局集团、港中旅集团、南光集团4家港澳中资企业。最近几年，我国中央企业“走出去”的步伐明显加快，包括中国建筑、中国中铁、中国铁建、中交

3、集团、中国水电集团、中冶集团等都成为中国企业跨国经营的先锋。从经营表现来看，这部分境外单位的经营情况要明显好于境内单位。中央企业的境外单位仅用占全部中央企业约五分之一的资产带来了接近四分之的利润。2009年国际金融危机的爆发也为中国企业并购境外资产带来了良机，中央企业成为这场并购浪潮中的绝对主力。中央鼓励企业“走出去”成为企业资产和所有者权益增长的原因，但收入和利润增速没有与之同步亦有原因。因为大部分中央企业并购主要集中在石油天然气勘探、电力、煤炭、贵金属与矿石等资源类行业，而这些行业在金融危机后业绩大幅下滑，中央企业的境外资产

4、经营也受到了较大影响。(二)企业境外资产面临较高风作者为上海市审计局高级经济师，上海市审计局总审计师，电子邮箱：zhlin@sjj．shanghai．gov．cn险。与境内投资相比，境外投资风险更高。其主要原因：一是制度不完善。我国境外投资管理大多处于初级阶段，在管理模式、人员配备、内部控制方面还无法像境内企业一样健全。二是境外业务国际化程度较高。境外投资的对象在国外，业务国际化，容易受到境外政治环境、经济环境、社会环境等方面的影响。三是监管环境复杂。境外投资实体属于东道国注册企业，受到境外监管机构的监管。作为东道国企业，境外投

5、资在外汇、税收、资本流动等方面受到一定的限制。随着中央企业境外投资活动的增加，境外资产风险问题引发了越来越多的关注。经过了中航油期货巨亏、中信泰富及几大航空公司金融衍生品亏损等事件后，完善中央企业境外资产管理已经是迫在眉睫。从近年情况看，中国兵器装备集团公司境外投资总体效益不佳，在境外投资成立的l7家海外公司中，至2012年末有5家已停业、7家累计亏损1．38亿美元。中国航天科技集团公司境外投资及财务管理制度不健全，至2012年底所属部分境预算管理与会计2。16年第4期囝财政崎誓外企业共亏损1．42亿元，目前仍有两家企业的股权由

6、单位委托个人代持。事实上，面对不同的法律、政策和经营环境，管理境外资产所面临的问题更多。目前，中央企业基本都针对境外国有产权管理建立了相应的制度，但存在境外产权管理制度整体上仍不健全的问题。由于所在国(地区)法律法规、宗教、文化、投资政策及环境等方面的差异，使得境外企业生产经营面临一定的风险。中央企业境外资产面临的风险主要有以下方面：一是境外投资决策失误造成的风险。部分中央企业在未经科学论证的情况下，盲目开展境外投资，造成国有资产损失。二是境外企业违规从事金融投资的风险。一些境外企业违反规定，擅自从事高风险的期货、期权、外汇等金

7、融衍生品工具投资，造成国有资产损失。三是境外企业管理者利用手中权力进行利益寻租的风险。少数境外企业的管理者利用手中掌握的权力，将境外企业合同、工程等承包给亲戚、朋友或其他关联关系人，收取回扣、提成等，造成国有资产损失。四是国有资产“私人化”的风险。一些中央企业为掩盖国有资本的敏感身份，或受东道国法律的约束，不得不以私人的身份代持国有股权。由于监管不力，造成国有资产及其分红流失。五是恶性竞争的风险。部分从事竞争业务的中央企业为取得国外合同、工程等订单，不惜牺牲利润竞相压价，有的甚至以低于成本价的价格竞标，造成国有资产损失。六是政治

8、与社会动乱风险。境外投资的东道国如果出现政治和社会动乱，很可能会导致中央企业投@预算管理与会计2016年第4期资损失。(三)企业境外资产监管面临困难。根据职能划分，中央企业境外投资的监管，分别由商务部、国资委、财政部、发展改革委、银监会、外管局等部门负责。国资委