中国税权重构的法律思考（一）

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1、中国税权重构的法律思考（一）(1)Restructeofchina’sTaxRight【摘要】税权是分税制财政管理体制法的核心内容。我国于1994年实行分税制财政体制,对税权进行了配置,但从多年运作的情况看,这种税权配置存在不少问题。就中国税权的重构作了一些初步探讨,并建议赋予地方以适当的税收立法权,合理划分税种,使地方政府的事权与财权相统一。Thetaxrightistheke骢yoffinancialsystem蒲oflawofthesystemof逡taxallocation.Chin检aimplementedthefin劬ancialsystemoftheallocationin1

2、994,disposedthetaxright,九butseenfromsituati窥onoperatedformanyyears,manyquestionsexist.Thisarticlec膈onstructandmakesom冲ediscussionagainby富taxrightonChina,pr倩oposeandentrusttop乎lacewiththepropert馘axrevenuelegislati翅veright,anddividet映hetaxcategoryprope樵rly,makethedutiesandreponsbilitiesof磬theloca

3、lgovernment埒conformwithownesro刚fproperty.【正文】在七届全国人大第四次会议通过的《国民经济覆12/12和社会发展十年规划和第八个五年计划纲要》中,“统一税政,集中税权,公平税⊙负”的原则被提出来用以指导新一轮税制舆改革,“税权”一词初次在立法文件中出宣现。虽然目前法学界对何谓税权有不同看踅法,但从狭义上来说,税权主要包括税收堙立法权、税收征管权和收益分配权[1]或。一个合理的税权结构,对于规范中央和识地方政府之间的利益分配关系以及实现事踉权与财权的统一,具有积极意义。需指出蚜的是,我国始于1994年的分税制财政ㄎ体制尽管取得了一些成效,但在实际运作

4、吝中仍存在不少问题,需作进一步深入探讨完善。以下本文拟就我国税权的重构作些漉探讨。一、中国税权的现状、存在的问脎题及其原因分析鉴于多年来“分灶吃饭旷”的财政管理体制存在诸多问题,我国于嘶1994年借鉴国外分税制财政体制的成汇功经验,并结合我国实际,实施了分税制趵财政管理体制改革。其中,就税权在中央冉与地方之间的分配作出了规定。概括起来,主要有以下几个方面:1.在税收立ㄏ法方面,《国务院关于实行分税制财政管越理的决定》明确规定:“中央税、共享税莽以及地方税的立法权都要集中在中央,以螗保证中央政令统一,维护全国统一市场和嫣企业平等竞争”。据此规定,税收立法权╈高度集中于中央,地方无税收立法权

5、。由啪12/12此确立了我国高度集中的税收立法体制。饶2.在税收征管方面,实现了税收征管⒕权的分离,亦即设立中央与地方两套税务恍机构分别征管,由国税局负责中央税、共殉享税的征管,地税局负责地方税的征管。3.在收益分配方面,一是根据税种划分蛎中央和地方税收收入,亦即将维护国家权抉益,实施宏观调控所必需的税种划分为中陶央税;将与地方利益关系密切、税源分散薄,需要发挥地方组织收入积极性、便于地硖方征管的税种划分为地方税;将与经济发麻展直接相关的主要税种划分为中央与地方恶共享税。二是根据1995年《过渡时期锞转移支付办法》规定,确立了主要以体制重补助或上解、税收返还及专项拨款为内容禺的转移支付制度。

6、现行税权的划分,对法于实现税法的统一,规范中央政府与地方欹政府的财政分配关系,增强中央政府的宏观调控能力等曾起到了积极作用。但10僵年来运行的实践表明,现行税权的设置存绺在不少亟待解决的问题:第一,税收立乇法权高度集中于中央,在一定程度上体现┪了我国税权高度集中、中央统揽全局的合勘理要求,对保证国家税收政策的权威性和挑税制体系的统一性起到了一定的积极作用[2]。但在统一税法、集中税权时,忽视了授予地方税收立法权。这突出地表现筛12/12为我国目前几乎所有税种的税法、条例及糁实施细则都由中央制定和颁布,地方原则授上无立法权。税收立法权的过度集中,一ｆ是使地方政府不能对一些地域性的较为零魑

7、散的税源立法征税,影响了地方政府开辟寅税源,组织财政收入的积极性,也制约了拐地方税制结构的灵活性和多样性,造成各地区间的苦乐不均。二是地方对于分权的鲦客观需要导致了地方政府的越权行为,扰法乱了分配秩序。例如近年来,地方政府在哝财政困难且没有税收立法权的情况下,为臭了弥补财政缺口,不得不动用行政手段,锪以收费的形式来集中收入。而地方政府对戳税收立法权的这种变通,不仅引发了目前纬收费膨胀、分配秩序混乱的局面,而