会计与税务法规对关联方关系认定的差异比较

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1、会计与税务法规对关联方关系认定的差异比较全国中文核心期刊·财会月刊阴会计与税务法规对关联方关系认定的差异比较俞小波渊南京金石城会计师事务所有限责任公司南京<210018冤【摘要】关联方交易在会计核算和税收征管中都具有重要地位。本文从税收法规和会计准则对关联方关系的界定入手，对两者的差异进行了比较分析。【关键词】关联方关系关联方交易差异一、税收法规关于关联方关系的认定理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同<200<2年9月7日发布的《税收征收管理法实施细则》第时担任另一方的董事会高级成员。虞一方的生产经营活动必五十一条：税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列须有另一方提

2、供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进关系之一的公司、企业和其他经济组织：淤在资金、经营、购销行。愚一方的购买或销售活动主要由另一方控制。舆一方接受等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；于直接或者或提供劳务主要由另一方控制。余一方对另一方的生产经营、间接地同为第三者所拥有或者控制；盂在利益上具有相关联交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关的其他关系。条文中的“关联企业”就是有关联关系的企业，即系，包括虽未达到本条第淤项持股比例，但一方与另一方的主“关联方”。而所谓的关联关系，即存在上述三种关系之一。要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。<2007年1<

3、2月6日发布的《企业所得税法实施条例》（以二、会计准则关于关联方关系的认定下简称“条例”）第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称《企业会计准则第36号——关联方披露》（以下涉及企业关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或会计准则内容的，如未特别说明，均指该准则）是用于规范关者个人：淤在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控联方及其交易披露的一项准则，准则第三条指出：一方控制、制关系；于直接或者间接地同为第三者控制；盂在利益上具有共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方相关联的其他关系。该条文进一步强调“控制”关系，明确了有以上同受一方控制、共同控制或重大影响

4、的，构成关联方。关关联关系的各方为关联方。联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、<2009年1月8日发布的国税发〔<2009〕<2号文《特别纳税施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。调整实施办法（试行）》（以下简称“<2号文”）第九条进一步明准则第四条列举了构成关联方的各个主体：其中控制和确：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五被控制主体不光适用于股份公司，也适用于其他企业，包括单十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人位、信托基金等。淤该企业的母公司；于该企业的子公司；盂与具有下列之一关系：淤一方直接或间接持有另一方的股份总该企业受同一母公司控

5、制的其他企业；榆对该企业实施共同和达到<25%以上，则持有股份的人和被持有股份的一方是关控制的投资方；虞对该企业施加重大影响的投资方；愚该企业联方；或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到的合营企业；舆该企业的联营企业；余该企业的主要投资者个<25%以上，则双方之间及双方各与第三方之间为关联方。若一人及与其关系密切的家庭成员；俞该企业或其母公司的关键方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持管理人员及与其关系密切的家庭成员；逾该企业主要投资者股比例达到<25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控方对另一方的持股比例计算。

6、于一方与另一方（独立金融机构制、或施加重大影响的其他企业。除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷三、会计与税务规定之差异比较资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。1.从认定存在关联方关系的股权比例的角度比较二者盂一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或之间的差异。企业会计准则中对存在关联方关系的认定是以至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委存在控制、共同控制或重大影响为前提条件的。控制是指有派，或者双方半数以上高级管理人员（包括董事会成员和经权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高

7、级成员同为第三营活动中获取利益。通常一方对另一方的投资比例超过50豫方委派。榆一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和时，就认为能够对另一方实施控制，也就是形成母子公司关经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经系。这种控制可以是直接的也可以是间接的，即母公司直接控援中旬窑87窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊制一个或几个子公司，母公司与子公司存在关联方关系；也可股权，则这两个企业之间存在关联方关系。以通过