关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调

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1、关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调【摘要】在关联方交易的会计和税务处理方面，《企业会计准则第36号——关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调【摘要】在关联方交易的会计和税务处理方面，《企业会计准则第36号——关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调关联方披露会计准则与税法差异的比较及协调【摘要】在关联方交易的会计和税务处理方面，《企业会计准则第36号——关联方披露》与税法的规定存在较大的差异。本文对此进行比较分析，并提出协调对策，尝试实

2、现二者的融合，以降低纳税人的财务核算成本和征纳双方遵从税法的成本。【关键词】关联方交易会计准则税法比较协调一、关联方披露会计准则与税法差异的比较从关联方的内容上看，会计准则与税法之间存在以下方1.关联方定义的比较。会计准则和税法都没有明确给出面的差异：税法所指的股份是否包括非表决权股份没有明确关联方的定义。会计准则只给出了关联方认定的基本标准：一说明；对于控制股份没有达到25%但实际上具有重大影响的方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方企业是否应视为关联企业，税法没有解释；会计准则规定当一或两方以上受一方控

3、制、共同控制或重大影响的，构成关联方拥有另一方20%或以上的表决权资本时一般视为对被投资方。会计准则没有专门定义关联方，是考虑到用一个定义很难企业具有重大影响，可认定为关联方，而税法认为应该拥有涵盖关联方所包含的全部内容。在很多情况下，两方或多方是25%或以上，才视为关联企业；会计准则没有把借贷资金比例否构成关联方，需视具体情况而定。税法也没有专门定义关联作为认定关联方的标准，而税法有此规定。方，仅以举例的形式来说明关联企业：关联企业，是指与企业2.关联方交易类型的比较。会计准则规定，凡是关联方之有以下关系之一的公司、企业

4、和其他经济组织：在资金、经营、间转移资源、劳务或义务的行为，不论是否收取价款，均认定购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；直接或间为关联方交易。会计准则认定的关联方交易类型通常包括以接地同为第三者拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系。下各项：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、同时，会计准则使用的是关联方概念，而税法使用的是关联企提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、代理、研业概念，没有将个人以及事业单位、社会团体涵盖在内，范围究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一较窄，不利

5、于税收监管。方进行债务结算、关键管理人员薪酬。税法规定的关联企业间会计准则涉及的关联方有：该企业的母公司，该企业的子业务往来的类型及其内容主要包括：有形资产的购销、转让和公司，与该企业受同一母公司控制的其他企业，对该企业实施使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产共同控制的投资方，对该企业施加重大影响的投资方，该企业品）等有形资产的购销、转让和租赁业务；无形资产的转让和的合营企业，该企业的联营企业，该企业的主要投资者个人及使用，包括土地使用权、版权（著作权）、商标、牌号、专利和专与其关系密切的家庭成员，该企

6、业或其母公司的关键管理人有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的员及与其关系密切的家庭成员，该企业主要投资者个人、关键所有权转让和使用；融通资金，包括各类长短期资金拆借和担管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；提重大影响的其他企业。税法规定的关联方，是指相互直接或间供劳务，包括市场调查、营销、管理、行政事务、技术服务、维接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；直接或间接修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。地同为第三者拥有或

7、者控制股份达到25%或以上的；企业与通过比较，可以发现会计准则与税法在关联方交易及认另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或者企定方面存在以下差异：税法将关联方交易确定为关联业务往业借贷资金总额的10%是由另一企业担保；企业的董事或经来，将非业务往来排除在关联方交易之外，而对于什么是业务理等高级管理人员一半以上或有一名常务理事是由另一企业往来，却没有明确说明；会计准则将关键管理人员的报酬作为所委派的；企业生产经营活动必须由另一企业提供特许权力关联交易的一种类型，而税法未将此列为关联交易；税法更多才能正常进行；企业

8、生产经营购进原材料、零配件等由另一企地关注企业之间是否按照公平交易价格和营业常规进行业务业控制或供应；企业生产的产品或商品由另一企业控制；对企往来，这对于税收监管具有极其重要的意义，而这一点是会业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上的关联关系，包计准则所不具备的；会计准则在认定关联方交易时，考虑到了括