企业公益性捐赠的税务考量与会计处理探讨

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1、企业公益性捐赠的税务考量与会计处理探讨【摘要】在企业对外公益性捐赠中,会计和税收分别遵循不同的原则,规范不同的对象,服务于不同的目的,因而导致按照会鹃计制度计算的所得税前会计娥利润和按照税法计算的应纳醐税所得额之间产生差异。本衩文从企业公益性捐赠的特点桕与税务、会计处理的原则出欠发,指出在对外捐赠业务的渺处理中会计制度与税法规定神的差异,提出了对外捐赠业痧务的税务考量与会计处理方法。【关键词】公益性κ捐赠;税务考量;会计处理寿;所得税企业公益鲤性捐赠是指企业自愿、无偿鄙地将其有权处分的合法财产赠送给

2、受赠人的行为。从捐牛赠的标的物来看,捐赠可分末为货币性捐赠和非货币性捐鞫赠两类。从账务处理角度看娩,捐赠应从对外捐赠和接受娴捐赠两个方面来考虑(本文娠只探讨对外捐赠方面)。在瘙企业税务考量与会计处理中纯,企业会计制度是为了规范企业的财务会计行为,保护猾投资者和股东权益,对经营つ者的经营成果在计算内容、╄标准、方法上所作的规定;弓10/10而税法中的应纳税所得额是绵按照国家宏观政策的要求,煨用税法处理国家和纳税人之媲间的分配关系,两者的目的钲不同。因此,使得会计制度艿及相关准则中就收益费用和甭损失的确认、

3、计量与企业所底得税法规的规定就产生了差矧异。本文具体探讨企业对外公益性捐赠的税务考量与会计处理。一、企业鲢公益性捐赠的特点与税务、昙会计处理的原则(椎一)企业公益性捐赠的特点捐赠是指一个实体自愿无话偿向另一实体转交现金或其勒他资产,或撤销其债务的行为。也就是一个主体将现金敢或其他资产无条件地转移给花另一主体,或是在一项非互赎惠的自愿转移中清偿和免除摇另一主体的债务,而该主体弪不作为对方的所有者。LO甍caLhOSt企业对外公镶益性捐赠同交换、代理等其┫他交易的区别主要表现在以沁下四个方面:无条件的,

4、不㈦存在需要在未来返还资产或仲重新承担债务的不确定事项瘊10/10;非互惠的,取得捐赠不需ぎ要支付对价;自愿的;非所霓有权投资。(二)企业视公益性捐赠的税务与会计处邛理的原则由于我国《企潸业会计制度》不断变化和国家税收政策的调整,使得会聋计制度和相关准则就收益、杀费用和损失的确认、计量标萦准与企业所得税法的规定产斋生了某些差异。按照会计制瞽度及相关准则,企业以货币牝资金对外捐赠,直接将捐赠谎金额作为营业外支出处理;雁企业将自产、委托加工的产螗成品和外购的商品、原材料语、固定资产、无形资产和有秘价证券等用

5、于捐赠,应将捐碱赠资产的账面价值及应交纳俞的流转税等相关税费,作为阍营业外支出处理。企业在计碣算当期应交所得税时,应在溉按照会计制度及相关准则计●算的利润总额的基础上,加┲上(或减去)会计制度及相愠关准则与税法规定就捐赠资皈产的确认和计量等的差异后鸵,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应纳所得税额。另外,捐赠支出若为符合牌税法规定的公益救济性捐赠由,可按应纳税所得额的一定罨比例在税前扣除,超过比例铫部分和其他捐赠支出一律不腈得在税前扣除。10/10二古、企业公益性捐赠的税务考芳量与会计处理应注意的问题

6、晾(一)明确不同资朕产捐赠业务的处理方式1.以货币资金对外捐赠业ぷ务的所得税会计核算。企业．以货币资金对外捐赠应采用应付税款法进行核算。企业佟在计算缴纳所得税时须据此胗对当期的税前会计利润进行赧调整,即调增应纳税所得额颐。2.以非货币性资产圉对外捐赠业务的所得税会计逄核算。按照会计制度及相关准则,企业以非货币性资产聃对外捐赠,应将捐赠资产的寰账面价值及应交纳的流转税涞等相关税费,作为营业外支㈠出处理;按照税法规定,若铪捐赠支出为符合税法规定的稚公益救济性捐赠,且金额在皤税法规定的应纳税所得额的一定

7、比例以内,可在税前扣除。在此情况下,分解后形堇成的按公允价值视同对外销苷售业务中确认的资产转让所狱得或损失应作为永久性差异踩对当期的税前会计利润进行葵调整。3.其他。对于蒲提供的劳务捐赠,会计上不欠10/10予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。同时如果限定性的限制在确认收入煤的当期得以解除,应当将其哧转为非限定性收入。(韦二)合理进行纳税所得额调ァ整因会计制度及相关准錾则与税法规定就捐赠资产应借记入损益的金额不同而产生塥的差异为永久性差异,无论衄是按应付税款法还是按纳税拴影响会计法核算所得税的

8、企梃业,均应按照当期应缴纳的→所得税确认为当期的所得税邋费用,借记“所得税”科目绅,贷记“应缴税费—应交所郅得税”科目。那么企业在计算捐赠当期的应纳税所得额燔时,应在会计利润的基础上,加上按以下公式计算的纳税调整金额。因捐赠事项产谆生的纳税调整金额:[按税法规定认定的捐出资产的公允价值-(按税法规定确定偬的捐出资产的成本-按税法黜规定已计提的累计折旧-捐棕赠过程中发生的清理费用及岳缴纳的可从应纳税所得额中荽扣除的相关