审计师行业专长、规模经济让渡与审计收费关系研究意义

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1、审计师行业专长、规模经济让渡与审计收费关系研究意义　　行业专长是指审计师在审计过程中累积的，或者事务所出于竞争性经营战略而对一个或几个行业进行专用性投资，从而获得的该行业的专业知识或者专业技能。它是事务所在市场竞争中，通过实施行业专门化经营战略而形成的事务所自身一种竞争优势。如果将经济学中的规模经济原理引申到审计服务的供给方市场，就形成了审计师的行业规模经济。将行业规模经济定义为事务所在行业内扩张产生的效率经济。行业专门化战略在形成可能向上影响审计收费的审计服务差异化的同时也催生了可能向下影响审计收费的规模经济。　　一、制度背景　　xx年我国出台了新的审计准则，将IASSB中提到的现

2、代风险导向审计引入了进来，这使得我国的审计准则与国际的审计准则趋同，这一准则将会适应我国市场经济体制，会更好的指引审计师的执业活动。在新准则中，行业专长被正式地作为一个概念予以提出，强调了事务所应对客户自身经营、客户所在的行业、客户所处的法律和监管环境进行了解的重要性。　　xx年中国注册会计师协会正式发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。《意见》指出“注册会计师行业将用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。”，这又掀起了事务所联

3、合兼并浪的大潮，许多事务所通过合并，扩大其规模，从而改变了审计市场结构，这也为我国会计师事务所潜在的行业专业化道路提供了可能性。这在一定程度上加强了整个审计行业对事务所行业专长的重视程度，即在提高自身执业能力和保证自身服务质量的基础上，走规模化发展道路，实现事务所“做大做强”的初衷。　　二、理论贡献　　目前文献中对行业专长与审计收费关系没有定论。本文对行业专长与审计收费的实证研究为正相关结论提供了更丰富的经验证据。单独计量规模经济也为我们提供了在做大做强”战略背景下研宄规模经济本身对审计收费影响的机会，填补了国内关于规模经济让渡这一有趣问题的经验证据的缺失。规模经济带来的成本节约可能

4、带来审计收费折价。但是审计师并不会在任意情况下都和客户分享规模经济的好处、提供审计收费折价。因此，一个自然而然的的问题是，在什么情况下规模经济会被让渡，什么情况下不会被让渡？所以，本文在度量规模经济的基础上，结合我国特殊背景、探讨我国行业规模经济与审计收费的关系，弥补现有文献的缺失。　　通过研究行业专长与规模经济的交互效应，弥补了单一研究行业专长或规模经济与审计收费关系的缺陷，为事务所发挥规模效应要在行业专长得到溢价条件下提供了理论基础。　　三、现实意义　　“做大做强”战略对我国审计市场发展、尤其在催生事务所规模经济和推动审计师行业专门化方面意义重大。　　“做大”与规模经济效应。做大

5、做强战略鼓励本土事务所通过合并、收购等方式实现做大做强的目标。在这一战略的指引下，我国事务所掀起了新一轮的合并与扩张浪潮。以往研究对我国事务所是否存在规模经济多有争议，但本文预期在做大做强的制度背景下，规模经济将在更大程度上发挥作用。因此，本文的一个目的之一就是检验如今的中国审计供给方市场是否存在明显的规模经济，并且对规模经济对审计收费的影响程度进行探讨，检验规模经济是否为事务所带来竞争优势，从而为会计师事务所合并和扩张提供理论基础。　　“做强”与行业专门化战略。实施行业专门化战略就是专注于事务所的核心行业、有的放矢地集中积累行业经验、培养行业优势、提升行业审计质量，从而向做强的目标

6、迈进，这与“做强”的本质不谋而合。从这个意义上说，行业专门化是实现做大做强的重要战略途径。本文的另一个目的就是证实如今的中国审计联盟供给方市场行业专长和行业专长溢价的存在，检验行业专长如何为事务所带来竞争优势，从而为会计师事务所发展行业专长提供理论基础。　　总之，通过检验行业专门化和规模经济将如何有助于事务所获取竞争优势，为我国本土事务所发展行业专长和积累规模经济提供了理论指引。