关于连锁经营税收法律问题的思考

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1、关于连锁经营税收法律问题的思考摘要：连锁经营是企业实现规模效益的有效经营方式，连锁经营包括直营连锁踞、特许连锁和自愿连锁形式，采用不同的连锁形式纳税方式也有所区别。拟简单介瑙绍连锁经营的含义、特征和税收法律规制Ц，并对连锁经营税收征纳方式中的几个问鲲题提出一些思考。关键词：连锁经营;瞑税收;总部;门店随着经济的发展，企业规模的扩大，连锁经营已成为许多企业翔的重要经营方式，尤其是在餐饮、服务和Ｆ零售行业。由于连锁经营企业下设门店分ɑ布地域广泛，总店与门店的关系又不尽一裟致，使得税收方式呈现出复杂化的一面。瞥而目前关于连锁经营

2、纳税调整的法律规定埕极为有限，一些涉及连锁经营特质的法律规范考虑并不周全。一、连锁经营的含＋义及其法律特征连锁经营是指经营同类瘠商品、适用统一商号的若干门店，在同一盔总部的管理下，统一采购配送商品、统一经营管理规范，采购同销售相分离，实行麝规模效益的经验组织形式。连锁店由总部瘢、门店和配送中心构成。总部负责统一采痂购配送、经营指导、财务和质量管理以及炜市场调研、策划和培训等；门店按总部的蝎指示和规范要求承担日常销售业务；配送︽中心则承担连锁企业的物流服务。9/9连锁倥经营有利于实现集中管理、规模效益和增赏强企业竞争力。连锁

3、形式的不同直接影响㈤了连锁企业总部与门店的联系程度。连锁诫形式包括三种：一是直营连锁，是总部与巅门店联系最为紧密的连锁形式，总部通过箜独资、控股或兼并等方式开设门店，门店作为分支机构一般不具有独立的法人资格杓，在总部的直接领导下统一经营，总部对各门店实施人、财、物及商流、物流、信傲息流等方面的统一管理。美国的沃尔玛、寓瑞典的宜家家居、法国的家乐福和百安居缄都采用的是直营连锁形式[1]。二是浍特许连锁，或称加盟连锁，由门店通过签未订合同取得总部的商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权。特许连锁寨的运用范围非常广泛，

4、门店与总部的联系较为松散，门店的财产所有权和法律责任雹均不发生转移，只是根据特许经营合同在尊授权范围内从事经营活动，并向特许人支冯付特许经营费。肯德基、麦当劳就是特许┰经营连锁的代表。三是自愿连锁，又称冢自由连锁，是指通过签订连锁经营合同，汐总部与具有独立法人资格的门店合作，各咻门店在总部的指导下集中采购、统一经销镅的经营模式，各门店拥有较大的自主权，︺可自由地加入或退出连锁体系[2]。自外愿连锁在我国的运用并不太多。二、连泌锁经营纳税方式的法律规制9/9由于连锁经创营方式的不同，连锁企业纳税方式也存在伴差异。连锁经营门店地

5、域分布广泛，且各地方税率和税收政策的不同使得连锁企业ㄗ纳税方式非常复杂。鉴于此，国务院财政部、国家税务总局出台了一系列规定，以馍规范连锁企业的纳税方式。根据财政部淇、国家税务总局《关于连锁企业增值税纳锁税地点问题的通知》，对直营连锁企业经郝税务机关审批同意，即可由总店向其所在喝地主管税务机关统一申报缴纳增值税。对娣自愿连锁和特许连锁企业，各门店仍独立犒核算分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。对于企业所得税的缴纳，国务耆院办公厅转发国务院体改办国家经贸委《皑关于促进连锁经营发展若干意见的通知》笠和财政部国家税务总局《关

6、于连锁经营企踟业有关税收问题的通知》规定，对省内跨属区域设立的直营门店，由总部统一缴纳企黧业所得税，而对于自愿连锁和特许连锁，辂则由门店就地预缴。但对外资企业跨区域趵连锁经营的，不区分连锁形式，统一实行喳由总机构向其所在地税务机关统一缴纳企业所得税的方式。可见，直营连锁和其咂他连锁形式在纳税方式上截然不同，这和泪连锁方式造成的管理方式上的差异有很大ㄛ关系。直营连锁采取由总部统一纳税主要搭9/9是因为门店与总部统一经营、联网销售、芪统一采购配送、统一核算并且不设银行结郎算账户、不编制财务报表和账簿，这样门怊店实质上只是总店经营

7、管理上的分支机构魇，并且一般不具有法人主体资格，其在财嗜务上也直接受总部支配，不单独核算，而弧且汇总纳税使得各门店的亏损可互相弥补罹，尤其在缴纳企业所得税时有利于企业汇总计算扣除标准，减轻了企业整体税负。绔而自愿连锁和特许连锁则不然，由于这两京种连锁形式总店对门店的控制有限，门店毙在财务上相对独立，总店并不参与门店的经营，不承担门店的亏损责任，只按合同台收取加盟费或特许权使用费并给予技术支鲋持，因此，采取由门店单独纳税的方式。踯三、关于完善连锁经营税收征纳的思考赇(一)企业所得税纳税程序复杂，税收硼效益低前文已提到，连锁经

8、营的税款缴纳首先需要区分连锁形式，对内资连锁经躯营形式的，跨区域直营连锁由总部汇总纳初税，自愿连锁和特许连锁由门店各自纳税隽。根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》和《跨省市总分机构鼷企业所得税分配及预算管理暂行办法》，泶企业所得税实行“统一计算，分级管理，