结合风险评估讨论工程项目建设招投标环节审计方法应用

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1、结合风险评估讨论工程项目建设招投标环节审计方法应用　　工程项目建设招投标在我国广泛采用，招投标法的颁布和实施，对于规范国内工程项目招投标起到了重要作用，同时也提升了工程建设项目的资料，维持了建筑市场的稳定与发展。对工程项目建设招投标环节审计前进行风险进行评估，是帮助审计人员合理制定审计实施方案、执行合理的审计程序，有效规避审计风险、提高审计效率、实现审计目标的重要手段。　　一、审计人员主要应从以下几方面对被审计项目的审计风险进行评估：　　项目建设程序合法性评估　　建设程序合规、合法的工程项目，审计

2、风险相对较小，审计人员只需按程序的要求逐一核实项目规划、立项、环保、计划、设计、招投标、资金来源等各个环节的相关文件资料的真实完备情况，便可认定项目的合法性。只有项目建设合法，招投标环节才有法理依据支撑。　　内部控制制度设计及执行情况评估　　内控制度的健全与执行，能有效保障工程建设项目的投资、进度、质量与安全，也能有效降低审计风险。因此，审计人员应对被审单位的内部控制制度进行设计和执行有效性测试，以评价被审单位的内控健全性与执行力，从而评价审计风险并确定审计重点。　　项目性质与特点评估　　根据以往

3、审计经验判断，评估项目的审计风险，通常工程项目的复杂程度和投资大小等与审计风险水平成正比：　　1.投资额大的单项工程，风险水平相应较高。　　2.新增投资或工程变更的风险高于原设计风险。　　3.应付工程款累计余额越大，风险越高。　　4.项目投资超概算越多，风险越高。　　根据审计过程中发现的问题，回溯被审计单位的控制风险。　　通过控制设计测试和控制执行测试等，对于测评风险较高，依赖水平较低的控制环节和审计事项，应调整审计实施方案，扩大审计范围，增加审计程序。　　二、项目建设招投标环节审计策略　　审计策

4、略有效与否的判断标准依赖于风险评估的结果，风险评估如果能识别出对审计结果影响较重要的信息，依据这些信息做出审计策略的安排和调整不仅能节省审计资源，还能提升审计效率。结合风险评估发现的问题联盟设计有效的审计策略，主要的实质性程序包括：　　.获取项目所有招投标资料。　　.审查项目建设招标范围是否完整：必须纳入招标范围的如设计、工程物资采购、施工、监理等事项是否按国家规定标准进行招投标。　　.项目建设招标是否具备法律规定之条件：能够提出招标所需的技术、商务要求，其中施工招标项目初步设计及概算已经批准。特

5、别关注是否存在对大型设备拆分之后，使得相关设备金额达不到招投标法规定的金额标准。　　.招标单位或招标代理机构是否具备相应资格或资质，建设单位自行招标的项目是否经过有效授权。　　.招标方式的选择和确定是否适当，如果进行邀请招标，是否符合国家关于邀请招标条件规定，是否履行了审批程序。　　.招标申请的提出、招标文件的编制和审定、发布招标公告或投标邀请书、组织投标单位投标、开标、评标、定标程序是否按法律规定及主管单位的规定程序进行。　　.招标文件是否存在瑕疵：招标范围是否明确，投标须知的内容是否完整，施工

6、招标的工程结算条款是否规范，评标办法是否科学，废标条款是否合理，是否有排斥潜在投标人的条款。　　.项目的招投标过程，是否坚持“推荐、评标、定标三分离”原则。　　.招标信息的发布方式应适当，资格预审工作是否公正。　　.招投标资料是否齐全。　　.评标委员会人员是否符合规定。　　.评标工作是否按规定的程序进行，开标、评标、定标过程是否体现了公开、公平、公正。　　.确定是否公开公平公正的确定中标单位。　　.对达不到招标条件的设备、材料的采购，是否按规定在授权范围内进行采购并完成必要的价格比选工作，零星采购

7、的设备、材料是否满足建设项目的品质要求。　　三、实例分析　　A大型国有企业在高新产业园区准备新建综合楼并安装一条生产线，审计组审计其建设过程中的招投标环节。首先明确进行审前调研，邀请涉及招投标流程的相关重要人员进行访谈，其次根据访谈结果开展审计风险评估，重点对内部控制进行了解并穿行测试，再次依据风险评估结果涉及充分、适当的审计程序，最后根据审计结果与被审计单位进行沟通，草拟审计报告。　　在风险评估过程中发现如下问题：A企业新建综合楼及生产线属大型工程项目，委托某招标代理公司代理招标。经访谈了解到招

8、标代理公司认为该项目应采用公开招标方式，招标公告应在政府指定的报纸、信息网络等媒介发表；招标代理公司初拟的招标文件中规定：评标方法采用经评审的最低投标价法。A企业认为不妥，提出为了避免潜在的投标人过多，项目招标公告只在本市日报上发布，且采用邀请招标方式招标，招标公司不予采纳后，又提出将编制两个标底，以分别用于对本市和外省的投標单位进行评定。　　审计项目组针对发现的问题提出重点审计策略如下：查阅工程建设项目的可研报告、初步设计报告及概算，判定该项目的合理招标方式，进而查看A企业履行的