会计委派的成本效益分析.doc

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1、会计委派的成本效益分析摘　要：从成本效益分析的角度探讨会计委派制的可行性。认为，会计委派制对我国目前的财务监督起到了相当大的作用，但会计委派制由政府部门实施，不符合现代企业发展方向。随着我国经济的发展，会计人才市场的建立和完善，会计委派制将退出历史舞台，逐渐被会计行业监督所替代。　　关键词：会计委派制；成本；效益，分析　　会计委派制在全国部分地方已经试行多年了，理论界对此的看法各不相同。有人认为，会计委派制的试行，减少了社会上贪污受贿、挥霍浪费国家资金现象的发生，在一定程度上提高了会计信息质量，起到了积极

2、作用。也有人认为，会计委派制缺乏法律依据，不能解决目前我国会计管理工作中存在的问题，并且会计委派制忽略会计的内部管理职能，与国有企业建立现代企业制度这一长远目标背道而驰。本文拟从“成本。效益分析”的角度，对会计委派制的可行性进行研究。　　一、会计委派制概述　　会计委派制是指一个单位的会计人员或部分会计人员（如会计总监、总会计师、财务主管等）由财政部门或政府指定的其它部门派遣的一种会计管理制度。基本做法是：被委派会计人员的人事调动和工资福利由派遣部门管理，但被委派的会计人员的工薪由接受单位承担。国家实行会计

3、委派制，目的是从源头抑制会计信息失真现象，强化会计监督，保证会计资料的真实和完整。　　当前我国实行的会计委派制主要有以下形式：　　①向行政事业单位直接委派出总会计师、财务总监或会计人员；　　②对行政事业单位实行集中核算制度；　　③向国有企业委派财务总监；　　④向国有企业实行委派会计机构负责人或总会计师；　　⑤对农村集体经济组织实行村账乡管制度；　　⑥实行单位内部会计委派制。　　在2000年，国家统计局企业调查队对全国218家实行会计委派制的国有大中型工业企业进行了实施情况调查，基本情况如下：8　　（1）2

4、/3的地区都已展开了试点，试点企业总数218家，占全国国有大中型工业企业总数的4.3%。90%以上的企业是1998年以来开始试点的。说明随着国有企业改革的深入，政府部门对国有企业的财务监督力度加大。　　（2）被委派人员大都处在企业财会体系的关键位置。抽样调查的218家试点企业被委派的财会人员共有343人，其中128人是企业的财务总监或总会计师，有88人是企业的会计主管或财务处（部、科）长，两者共占被委派的财会人员的63%。　　（3）委派方式大多由政府部门直接委派。调查的218家试点企业中，政府部门委派88

5、家，占38%。　　（4）大多数受派财会人员的个人利益已与派驻企业脱钩。调查的试点企业中，有63%的企业受派财会人员的工资由委派方发放。　　综合试点单位的情况看，实行会计委派制度，有利于会计监督职能的发挥和会计信息质量的提高。　　二、会计委派制的效益分析　　（一）经济学意义上的效益　　经济学意义上的效益是对某项业务或行为的效果进行的经济评价，即经济效益。通常指投入和产出之比。从不同的角度看，经济效益大致分为以下两类：　　1.直接经济效益。即从企业或微观角度定义的经济效益。它是企业在生产经营过程中某产品（劳务

6、、作业等）的投入产出之比。其评价指标有：①绝对数指标，如利润总额、净利润等。②相对数指标，如资产报酬率、销售利润率、内涵报酬率等。根据需要，以上指标可按时间价值进行贴现，从而增强不同时点的效益指标的可比性。　　2.间接经济效益。即从宏观角度定义的经济效益。它可以反映某地区、部门、行业，乃至整个国家的经济效益。其评价指标也分为绝对数指标和相对数指标两种。其内容包括：（1）转移经济效益。指由于某项决策或业务的实施，由于相关业务联系，而为其它企业或部门带来的经济效益。按涉及单位的相互关系，转移经济效益又可具体分

7、为直接转移经济效益和交叉转移经济效益两种。（2）波动经济效益。指由于某项决策或业务的实施，带动了非业务联系的该地区其它行业的发展所带来的效益，即地区经济效益。从宏观角度看，间接经济效益对于一项决策的实施与否，也是重要的判断依据。　　（二）会计委派制的效益分析　　本文尝试从微观和宏观的不同角度，对会计委派制的经济效益进行分析评价。　　1.从微观经济角度分析8　　（1）国有企业会计委派制效益分析。国有企业的会计委派制实施形式，是由国有资产管理部门向国有企业委派财务总监。现以杭州市会计委派制的实行情况为例，说明

8、会计委派制在国有企业的实施效果。　　浙江省杭州市早在1997年7月，就出台了《杭州市国有企业财务总监管理试行办法》（以下简称为《试行办法》），该文件明确了财务总监的职责、待遇和管理规定。同年9月，杭州市国有资产管理局、市投资控股公司和机电投资控股公司正式向5家国有企业委派了财务总监。规定：财务总监由委派方支付报酬和福利，不接受委派企业的报酬和福利，也不兼任其他职务。在人事上，财务总监独立于国有企业经营者。《试行办法》还规定了财