效益审计理念及其实现途径.doc

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1、效益审计理念及其实现途径我国效益审计的实践和理论探讨，从1983年国家审计机关设立时就开始了，但其真正的拓展、深入是近几年的事情。如何科学把握效益审计理念，寻找效益审计在我国当前经济、政治环境下的实现途径，从而深化管理监督、管理控制是个十分重要的问题。本文拟从效益审计目标理念、资源配置方向、“过程审计”方式、“业务入手”审计方法等几个方面对效益审计的理念及其实现途径问题进行探讨。一、以最终提高效益作为目标理念引导效益审计开展随着现代经济的发展，政府及其部门掌握的公共资金、公共资产、公共资源越来越多。而经济社会发展的历史表明，越

2、是公共的资金、资产、资源，越需要加强管理监督、管理控制。其道理在于，与市场上多元竞争的企业主体不同，政府及其部门具有垄断性和唯一性，很多可以通过市场竞争解决的效益问题，在政府及其部门这里无法解决，只有通过公共治理程序、公共管理手段加以解决，而效益审计就是促进提高公共资源效益的重要管理手段之一。效益审计直指公共资金、公共资产、公共资源运用的本质。合法本身不是目的，合法是公共资金、公共资产、公共资源运用的底线要求，而且可以通过运行规则与控制措施的完善予以保证。政府运用公共资源，必须保证其效益，这是其对纳税人负责的本质决定的。要保证

3、其效益，就必须建立相应的政府部门内部、部门之间以及政府与议会之间的制约平衡机制。而效益审计就是这重要的机制之一。发达国家效益审计的发展充分表明了这一点，以英国为例，其国家审计署在其年度报告中指明，英国国家审计署每花费l英镑，就能带来8英镑的效益。主要发达国家审计机关，都把效益审计作为其主要工作，以美国审计署为例，其将80％以上的资源用于效益审计。效益审计作为现代审计的主流，是管理监督、管理控制的趋势和方向，这一点越来越得到广泛的认同。为了更好地把握效益审计理念，我们先对目前的审计概念做一梳理。我们分别从目标、内容和方式等三个不

4、同的层面来进行这一梳理。1．在目标层面上，可以将审计概括为真实性审计、合法性审计和效益性审计。2．在内容层面上，可以将审计概括为会计信息系统审计、财务审计和业务审计(或营运审计)。3．在方式层面上，可以将审计概括为结果审计和过程审计，或者事前审计、事中审计、事后审计。这三个层面的审计概念之间不是孤立的，而是交互的。比如，建设项目全过程审计，它既是一种效益审计，也是一种业务审计，还是一种过程审计。目前在效益审计概念讨论中，有“对效益的审计”和“为了效益的审计”之分。其实，从本质上讲两者并无二质。从上述审计概念层面的划分中可以看出

5、，效益审计在这些概念体系中属于第一种层面，是对效益性的审计，但对效益性审计的目的也是为了提高效益。这如同合法性审计也是为了提高合法性一样。所以说“对效益的审计”也好，“为了效益的审计”也好，在提高效益这一目标上是完全相同的。不同之处也许在于，要不要进行效益评价。但不管要不要，评价都只是一种手段，而不是目的。评价之后，还是要解决效益提高的问题。4在我国，效益审计的评价标准问题一直困扰着效益审计的开展。但本文以为，这不是问题的关键所在。问题的关键是通过效益审计最终促进效益的提高，促进问题的解决。所以，只要能够促进效益提高，能评价更

6、好，不能评价也罢，都不应影响效益审计的开展。进而言之，这种解决问题的导向是更符合现代管理规律和发展方向的。现代管理要求不光要发现问题，更要解决问题，解决问题远比发现问题更重要。因此，以解决效益问题，最终提高效益、创造效益，而不仅仅是评价效益的目标理念来引导效益审计发展，更能使效益审计走出一片新天地。二、根据资源配置方向确定效益审计的领域与项目从某种意义上说，资源配置的方向就是审计的方向，更是效益审计的方向。确定效益审计的领域和项目必须牢牢把握住政府或本组织资源配置的方向。由于地方政府与中央政府事权不同，所以其财政支出结构也不相

7、同。中央财政与地方财政在支出结构上的共同点是，基本建设支出成为财政支出的大项，这反映了我国发展中国家的特点。在基本建设领域，效益性不高的现象比较普遍，因此，把基本建设资金的效益审计作为重点，能够取得明显效益。一些地方基本建设效益审计的实践充分说明了这一点。如果说资源配置的方向就是效益审计的方向，那么，管理控制的缺失部位、薄弱部位、衔接部位就应当成为效益审计的重点。管理控制不到位的领域与环节，尽管未必出现违法犯罪行为，但效率低下、效益损耗则几乎是一定的了。前面所述虽为国家审计，但其原则对内部审计来说是一样的，内部审计必须不断研究

8、所在组织内部资源配置的方向、结构及其变化，资源配置与管理控制的关系；关注资源配置的新方向、新变化；从而确定效益审计的领域、方向、重点，把资源配置的方向作为效益审计的方向；把管理控制薄弱的环节作为效益审计的重点，最大限度地发挥为组织增加价值、创造效益的作用。三、“过程审计”方式