长期待摊费用的核算

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1、长期待摊费用的核算—变化比较大一、长期待摊费用核算的新旧差别　　1.根据新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。　　2.根据旧《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。　　3.差异分析。　　（1）新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其

2、中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。　　新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。　　（2）新《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。　　新准则下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。　

3、　即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。以例说明。　　【例1】2008年1月1日，甲公司（实行新会计准则的一般纳税人）对办公大楼进行日常维修。维修过程中领用购进的原材料一批，价值900万元，为购进原材料支付的增值税进项税额153万元，支付维修人员工资100万元。　　甲公司账务处理如下：　　借：管理费用1153　　　　

4、贷：应付职工薪酬100　     　原材料900　    　应交税费———应交增值税（进项税额转出）153　　二、新旧税法对长期待摊费用的处理　　1.修理支出　　旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。”　　《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。”　　

5、新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”　　本条规定的长期待摊费用，具体如下：　　（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。　　（2）租入固定资产的改

6、建支出。以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。　　（3）固定资产的大修理支出。对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。　　（4）其他应当

7、作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。　　2.开办费　　旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：“企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。”　　新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”　　3.法律级次　　长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，新税法将其放在正式的法律中，旧税