关于对新会计准则与会计职业判断的研究

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1、关于对新会计准则与会计职业判断的研究[内容摘要]2006年2月份颁布的新会计准则是我国国情与国际趋同相协调的结果是会计理论界和实务界的一座里程碑，属于高质量的会计标准。然而，高质量的会计标准却不一定产生高质量的会计信息。会计职业判断在会计准则执行中的重要地位。会计的职业利断越来越受到重视，新会计准则体系的发布，对会计人员来说不仅是对已有会计专业知识的更新，更是要求改变原有会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高运用会计准则的职业利断能力。通过分析会计准则与职业判断的关系，指出了会计职业判断在新会计准则实施中的重要作用，以及新准则对会计职业判断的

2、要求,会计职业利断在新准则体系中的体现,并提出了在新形势下提高职业判断能力的途径。本文尝试在改善会计职业判断方面提供一些理论。[关键词]新会计准则、会计职业判断、会计人员第1章引言21世纪是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流。第2章新会计准则与会计职业判断的关系会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选

3、择的过程。新会计准则和职业判断相互依赖，交互影响，密不可分，主要表现在以下方面：2.1会计职业判断有利新会计准则实施-9-交易范围的广泛化和复杂化、客观情况的千差万别及复杂多变，不可能存在普遍适用且稳定不变的会计政策和方法，在这种情况下，不进行职业判断，这些新准则就不能准确实施。财务报告尤其是当包含复杂或异常交易出现时，意见的差异就非常明显。一般公认会计准则没有明确规定适当的会计处理方法，需要企业及独立会计师在决策时作出相关判断。判断越合理充分，新准则会被越好地使用，从而财务报告的结果更准确客观，为利益相关者提供真实的会计信息，并使有限的社会资源

4、得到合理的配置；反之，片面的判断会歪曲经济业务事项的实质，产生失真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置。2.2新会计准则的制定导向对职业判断有影响新会计准则的制定导向直接影响着会计职业判断。新会计准则的制定若采用规则导向，新准则制定的比较严密、完备，可操作性强，则会计职业判断的空间小，职业风险较低。若采用原则导向，新准则制定的比较宽松、粗略，可操作性弱，则会计职业判断的空间大，职业风险较高。2.3会计职业判断须在新准则规定的范围内进行会计职业判断必须在新准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行。对于确定性的业务事项，已有规定

5、的要按规定执行；如果按规定有多种会计政策可供选择，则要根据企业的具体情况，通过分析确定应选择适用的会计政策；新准则或制度都没有作出规定的，需要会计人员本着真实、公允的原则做出职业判断。而对于不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。新会计准则的改进要求会计职业判断能力要随其变化而不断提高。第3章新会计准则对会计职业判断的要求从现代财务会计的本质看，许多由准则制定者提出的方法都需要运用判断才能实施。现行制度框架又有愈来愈多的会计处理方法可供选择，愈来愈多的方面依赖会计人员的估计和判断，难于琢磨的收益于风

6、险更是在制度外为会计职业判断留下了广阔的空间。会计职业判断的空间首先是由准则的弹性空间决定的，尽可能细致的规范和具体原则的指导仍非常必要。3.1在会计原则选择中的要求会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则，但会计原则对会计业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，即实质重于形式原则。如企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式，对资产、负债、损益

7、等有较大影响的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中以充分准确的披露，对次要的会计事项，-9-在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。这是一个原则说明，哪些重要，哪些不重要,并没有明确定义，在实际业务操作中，需要会计人员的职业判断。3.2在会计政策中的要求会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计准则没有对多种方法选用标准的具体规定，如

8、企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法、或者个别