会计职业判断与新会计准则

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1、会计职业判断与新会计准则李桂兰（长沙市湖南农业大学商学院410128）职业判断是各专业人士在执业过程中，根据事物的发展和变化情况，以其所掌握的专业理论知识和实践经验所做出的合理判断，它广泛存在于各个行业和领域。会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项，根据交易或事项的性质、实质和结果等，依据一定的职业规则和积累的经验，对具体的会计事项所做出的分析、判断、选择和决策。广义的会计职业判断是从公司内部人角度出发所做出的，包含管理人员职业判断和会计人员职业判断。会计职业判断是一种主观行为，因此判断的结论不仅依赖于判断人员的专业胜任能力，更依赖于管理层的利益取向。无论是理论

2、界还是实务界,我国对会计职业判断都没有给与应有的重视,对会计职业判断的研究也较少。一、会计职业判断的必然性1．会计实务工作中管理当局利益激励的驱动刘峰和王兵以我国会计制度改革的特定时期（1998—2000）为背景，以同时发行A、B股的公司为样本，经过研究发现，在对那些同时发行A、B股公司所提供的财务报告剔除主要与职业判断相关的项目（呆坏账准备、固定资产折旧、减值准备等）差异后，A、B股报告利润之间不存在显著性差异。这说明会计准则本身不能有效地协调会计信息差异。已协调的会计准则本身并不能协调会计实务，会计信息的差异更多地来自于会计职业判断，而不是会计准则本身。在中国资

3、本市场上，公司保牌、配股都是以会计信息、特别是利润信息为基准的，这为公司管理当局利用会计职业判断操纵利润信息提供了利益激励；实证会计所支持的三大假设（管理当局报酬计划、债务契约、政治成本）是公司管理当局利用会计职业判断操纵利润的其他利益激励。管理当局因为不同的利益激励而选择不同的会计政策，甚至通过不同的交易结构设计与安排，来达到在账面上满足相应激励的利润要求。这种利用会计职业判断的空间来操纵会计信息的行为，被称为“会计职业判断噪音”。2．会计准则本身内在的局限性所在2006年2月15日，财政部发布了新会计准则体系,具体包括1项基本会计准则、38项具体会计准则、两项会

4、计科目和会计报表。将从2007年1月1日起适用于上市公司。基本准则处于第一层次，涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，同时对实际工作也具有指导作用。从具体内容看，这些会计准则与国际会计准则更加接近或相似，标志着中国会计准则国际化进程的实质性突破。同时，新会计准则以一个完整的体系同时出台，显示其结构体系更加协调完整统一，内容也更加丰富，而且增强了可操作性。但是，我国新颁布的会计准则只是对会计工作提供指导和方向，它没有也不可能囊括所有的经济事项，它不可能提供所有会计问题的答案，特别是对以前并没有遇到过的经济事项，更是只

5、提供一些会计方法供会计人员选择。这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平。另外，尽管38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是在具体企业中还可能存在某些特殊经济业务，随着经济发展，更可能出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范，在这种情况下，会计人员只能根据会计准则的精神对经济业务进行判断和处理。为此，笔者初步分析阅读了部分新会计准则，对其中涉及会计人员职业判断的内容进行了归纳和总结。二、新会计准则中新增需要进行会计职业判断之处1．新会计准则关于资产、负债、收入和费用四个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，而

6、且对于他们的确认条件采用了“很可能”的提法，需要会计人员进行职业判断。2．新会计232准则关于现值的概念是指预计所产生的未来现金流量的折现金额，其计算需要一个合理的折现率，而这个折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。这里“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”就留给会计人员一定的职业判断空间。3．公允价值的应用采用了适度和谨慎的态度。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为新会计准则的一大亮点。但是关于公允价值中的“在

7、公平交易中”、“熟悉情况的交易双方”判断标准需要会计人员根据各种经济社会和其他情况进行职业判断。4．新会计准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的关键是对非货币性资产交换的商业实质的判断。而对商业实质的判断存在一定的弹性空间。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这里的“显著不同”、“