现行税收会计制度与税收实务不适应

《现行税收会计制度与税收实务不适应》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、现行税收会计制度与税收实务不适应现行当前,我国税收会计制度可以用六个字来概括:实务超前制度.1996年1月,为适应国家财政预算管理体制改革,为深化和加强税收征管改革,为顺应全国会计改革与国际惯例接轨的发展方向,为全面反映应征税款的征收状况,国家税务总局在全国税务系统内全面推行了税收会计改革.此次改革的最大成就是:(1)扩大了核算范围.将税金从开票征收数开始核算,向前延伸到从申报应征数开始核算.(2)记账方法与国际惯例接轨.将"收付记账法"全面改为"借贷记账法".(3)按纳税人设分类账.具体核算每个纳税人的税款申报,缴纳,减免和欠税情况.随着税收业务

2、的变化及国家财政预算管理体制的调整,总局虽在1998年以国税发[19981186号文修订颁发了《税收会计制度》,其内容仍基本是1996年改革时期确定的.进入21世纪,我国经济技术的发展对税务系统产生了强烈的影响.税务部I1]迅速加快了税收征管改革的步伐.随着先进的信息技术快步引入到税务部门的征收管理业务,加上新征管法出台和税收法规调整,现行税收会计制度不适应税收实务需要的矛盾日益突出.这主要体现在:一,会计主体划分问题.税务部门推行税收综合管理系统和多元化电子申报纳税系统后,税收会计核算业务发生了三个巨大变化:(1)传统的纸质原始凭证被电子凭证取代

3、.绝大部分税款申报,征收,入库,提退,减免等业务文书,均由原来的纸质流转改用电子方式流转,即使有部分是纸质流转的,最后也要作为原始凭证录入软件系统中.(2)传统的手工登账方式被计算机自动登账方式替代.所有承担税款征收业务的税务所,纳税大厅,稽查局等单位都不需要独立设立纸质账簿核算税款,由固化在核算软件中的税收会计处理方法自动完成.(3)会计核政府合计改覃实务不适应●王焕彬万淑芳算单位进一步"扁平化".按照国家税务总局"一个平台,两级处理"的发展模式,税收会计核算单位大幅减少,大部分单位不再承担税收会计核算职责.目前推行税收综合管理系统的省市,同一个

4、县级税务局(或地区级税务局,或省级税务局)的所有税款,都在同一个征管平台上(税收综合征管软件)的同～套账簿中进行统一核算(目前至少是～个县级税务局一个平台,不同的省做法不一样,有的是一个地级市一个核算平台,也有全省一个核算平台的).在这种情况下,"税收会计核算主体"不再按基层单位划定(甚至有些设区市税务局都不承担会计核算职责).税务所,纳税大厅,稽查局等单位,只负责税款的征收,上解业务,并确保进入软件系统的原始数据及时,准确,不要做核算工作.县级计统部门只负责税款入库,对账,提退和软件系统核算工作,并确保进入软件系统会计,统计核算数据的及时和准确.

5、二,税收会计职能界定和分解问题.按原税收预算会计管理制度的要求,税收会计具有反映和控制的职能.税收会计反映和控制的职能是通过一系列专门的核算方法和具体核算过程,对税收资金运动的全过程进行监督的.税收会计核算信息化后,文书的流转均在软件系统中进行,由不同的人在不同的环节实行监控,计统部门的税收会计也只是监控某一段,并不能对处于各种形态的税款实行全面的监控,从某种意义上说,肖0弱了税收会计的监督作用.这种会计监督职能的分解表明:税收会计制度必须与现行征管模式条件下的岗责体系相结合,对税收会计的岗责定位(即哪些岗位具有税收会计的职能),对税收会计监督的职

6、责,需要重新明确.三,电子凭证的合法化问题.纳税人通过多元化电子申报软件申报税款,税务部门接收的纳税人的申报信息是电子信息.税务部门通过税收综合征管软件系统在预算管理与会计?2007?1029局域网上办理各项审批业务,形成电子文书.入库税款以电子数据形式从税务汇缴到银行,从银行上解到金库,再从金库回执到税务,形成电子缴款书.税务部门在税收综合征管软件中进行账务处理,形成大量的电子记账凭证.以上业务,在税务部门已是非常平常的业务,但从法规和制度的角度看,这些电子的原始凭证和记账凭证,在税收会计制度中却找不到合法的地位,以致各级税务部门在处理这个问题时

7、无所适从.四,税收会计凭证收集和保管问题.(I)电子凭证的收集和保管问题.由于电子凭证的合法化未确定,税收会计原始凭证和记账凭证的保管问题也就不能很好地解决.对于应征凭证,一般纳税人实行多元化电子申报以后,纳税人采用电子申报方式申报的,税务部门还要求纳税人在季后将上季度三个月的月度纸质申报表送达税务部门.个体工商户通过每月刷卡纳税就算申报或用语音申报的,在综合征管软件系统中形成的电子申报信息还必须按现行规定打印成纸质的来保存,千家万户,打印量非常大.对于记账凭证,每月登账后,也是大量的数据信息,如果要打印成纸质的,工作量也是非常巨大.因此,必须制定

8、完善的制度确保电子凭证保管的合法性,有效性和重复使用的可能性.(2)明确凭证保管的具体部门和岗责.税收会计凭证的种类较多,