企业所得税变化汇总浅析

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1、企业所得税变化汇总浅析新《企业所得税法》（以下简称新法）颁布时间是2007年3月16日，执行时间是2008年1月1日。与现行《企业所得税》（以下简称旧法）相对照，其变化主要在八个核心内容纳税人、税率、税收范围、税前扣除项目、税收优惠政策、过度期优惠政策这六个方面作为核心变化的内容。一、纳税人在纳税人上，这次税法分了两类，一个是居民企业，一个是非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。新法和旧法中国内企业概念基本一致，变化在于在新法中把外国企业依法（我国法律）成立，但是它的实际经营管理机构在中国境内，这部分企业作为居民

2、企业，这也是企业所得税新的概念。而非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。这里核心掌握的就是实际管理机构，什么是实际管理机构？在内资企业所得税条例里面曾经用过这个概念，但是我们内资企业更注重的是独立核算确认纳税人，基本条件是银行设立账户、编制报表、核算盈亏，这三个条件如果具备了以后，内资企业就作为所得税纳税人，不管是法人登记还是非法人登记，尤其是对分支机构的登记。这次关于实际经营管理机构在这里又引用了对非居民企业。所以，什么是实际管理经营机构？就是它有效的管理中

3、心、控制管理中心、董事会场所。二、税率1）这次统一基本税率是25%，纳税人两种，一个是居民企业，一个是非居民企业,一般税率是20%（符合条件的内、外资小型微利企业）。目前小型微利企业的解释：小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（一）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2）而对非居民企业，两种情况，一种设立机构了且有与其相关的收入适用25%税率。第二种虽然设立机构，但取得的所得和场所没有实际联系，而且有

4、来源于中国境内的所得，这部分的税率适用20%的税率。(旧法中关于这20%的所得是减按10%征收预提所得税，新法中细则还未解释)三、企业所得税征税范围1）居民企业：居民企业的征税范围不但来源于境内所得，还要来源于境外所得，作为全部要缴纳企业所得税，也就是所称的无限纳税人。2）非居民企业：第一种是在完国企业在中国境内设立机构切其收入与其机构有联系的，负无限纳税义务，即境内境外都要征收所得税。第二种，是外国企业在中国境内未设立机构或则在中国境内设立机构但其收入与其机构没有联系的，负有限纳税义务，只对境内收入征收所得税。四：税前扣除项目在这旧法中的老规定就不重复，只针对有变化进行汇总。

5、1）企业发生的公益性捐赠支出第一个变化、比例发生了变化，过去内资企业捐赠支出有3%，有10%，而对外商投资企业在公益性捐赠没有限额，这次在新法中统一了，以前旧法外商没有限额，而内资企业有不同的投资对象，不同的比例。第二个变化、计提的基数发生了变化基数变化为年度会计利润，旧法规定按纳税调整后所得为基数。2）业务招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50％扣除。3）广告费用支出企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15％（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。五：税收优惠随着两税合并，税收优惠在大框架上不分内、

6、外资。旧法中的一些定期性优惠在5年内有个过度期优惠，这在“六”中会介绍。（一）企业从事下列项目的所得，免征收企业所得税：  1．谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料的种植；  2．中药材的种植；  3．林木的培育和种植；  4．猪、牛、羊的饲养。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：  1．蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植；  2．林产品的采集（不包括天然森林和野生植物产品的采集）；  3．牲畜、家禽的饲养（不包括狩猎和捕捉动物）；  4．海水养殖、内陆养殖和远洋捕捞；  5、灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。国家

7、禁止和限制发展的项目，不得享受本条例所规定的税收优惠。（三）  1、企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。（四）企业从