浅谈关联企业受控交易转让定价调整方法的选择

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1、浅谈关联企业受控交易转让定价调整方法的选择全球经济一体化是21世纪最重大的经济活动之一。随着国家对国内经济干预范围的缩小和限制的放宽，通讯和信息技术的发展，已经打破了国家与国家之间的经济壁垒，极大地扩展了包括跨国公司贸易在内的世界贸易。全球资本市场极大地改善了全世界储蓄和资金的分配，减少了资金成本，刺激了投资。同时，跨国公司利用这一机会发展全球战略，处理包括税收在内的所引发的各类问题。因此，税务部门的征管、审计工作等在此进程中显得尤其重要。 　　　　在增加的全球经济财富方面，全球经济一体化不仅带来了收益，在增加了资金流动灵活性的同时，也给传统税收制度带来了挑战，增

2、加了跨国企业和关联企业间逃税、避税的机会。 本文介绍在国际税收工作中通常运用的对受控交易中转让定价调整的方法，重点介绍OECD转让定价方法，以更好地了解通过对转让定价调整方法的正确选择，加强管理、减少国家税收收入的流失。 　　　　一、可比非受控价格法（Comparable Uncontrolled Price Method） 　　　　(一)可比非受控价格法（简称CUP法）的基本理论根据国际经济发展与合作组织（OECD）准则2.6节，可比非受控价格法是对受控交易转让的资产或劳务所索要的价格与在可比条件下非受控交易中所转让的资产或劳务所索要的价格相比较，如果两种价格出

3、现差异，可能会表明关联企业的商业与财务关系的条件并非公平，而且非受控交易中的价格可能需要用来取代受控交易中的价格。同时为增加可靠性，可比非受控价格法要求在这两种交易中正在转让的资产或劳务之间具有高度的可比性（comparability）。因此作出较精确的合理的调整以消除正在比较中的资产或劳务之间的差异是运用可比非受控价格法调整实质的关键所在。 确定了可比非受控交易之后，可比非受控价格法就成为利用公平交易原则（the Arm's Length Principal 简称ALP）运行的最直接、最可靠的实施方式（OECD准则2.7节）。OECD原则进一步指出，考虑到实际情

4、况的不同，要求有更灵活的方式保证可比非受控价格法得以运用，以达到高度可比性，对所涉及的相关方交易进行调整。 　　　（二）可比非受控价格法的应用 如上所述，采用可比非受控价格法，就必须考虑选用的交易与关联企业之间交易的高度可比性(comparability)因素，例如： 　　1.购销过程中的可比性，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等。 2.购销环节的可比性，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等； 3.购销货物的可比性，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外观、包装等； 4.购销环境的可比性，包括社会环境（民

5、族风俗、消费者喜好等）、政治环境（政局稳定程度等）、经济环境（财政、税收、外汇政策等）。 　　　（三）可比非受控价格法调整公式 调增收入=（非受控价格-受控价格）×受控销售数量 需指出的是可比非受控价格法的计算公式不仅限于上述公式，在可比方法中还包括同一产品的毛利率或毛利润等。需再三强调的是实际运用此法的重点在于找出高度的可比性。 二、再销售价格法（Resale Price Method） (一)再销售价格法（简称RPM法）的基本理论 因为毛利润体现了对所有成本的补偿，在减去完成具体职能的销售成本后（考虑到所利用的资产和承担的风险），产品差异就不像在运用可比非受控

6、价格法时那么重要了（OECD准则2.17节）。这样，当受控交易与非受控交易除了产品本身之外的任何特点都可以比较时，再销售价格法就会比可比非受控价格法更加可靠（OECD准则2.19节）。虽然运用再销售价格法时对可比性要求不那么严格，但是如果交易中涉及高价值的或相对独特的无形资产时，若产品之间具有更高的可比性，则产生的效果会更好（OECD准则2.18节）。 当确实有实质性的产品差异影响到受控交易或非受控交易中再销售价格时，则应进行相应调整以解决这些差异（OECD准则2.21节）。 当关联企业和独立企业在开展业务时的方式有实质性的差别时，再销售价格法的可靠性就会受到影响

7、。比如，有些差异影响记入成本的大小，有些差异影响企业的利润率，但不一定影响该企业在公开市场上的买卖商品或劳务的价格（OECD准则2.20节）。 再销售价格法依靠的是执行功能的可比性。再销售利润率会受到再销售方经营活动水平的影响。如果在一项受控交易中，再销售方没有从事实质性的商业活动，而只是将商品转移给第三方，那么再销售利润率就会根据所执行的功能可能会较小。相反，如果再销售方在这种商品的营销中运用了特殊技巧并因此承担了特殊的风险，或者因此对与该产品相关的无形资产的产生和维护过程中作出了重大贡献时，再销售价格的利润率就可能会较高（OECD准则2.24节）。 当再销售方

8、没有给产品