跨省市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法

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1、跨省市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法重庆理工大学会计学院陈立chl@cqut.edu.cn汇总纳税造成税收跨地区转移西部地区：总机构少、分支机构多税收：净流出？重庆国税统计测算：外企——总部设在重庆且下设分支机构的有60多家总部不在重庆的分支机构有400多家内企——总部不在重庆的分支机构有1000多家，大大超过总部设在重庆的企业数量企业所得税收入（国税管辖）净流出约每年3亿元左右解决方法：税收征管手段财政调控手段税收净流入数额约为3亿元左右某企业2008年第一季度统一计算的当期应纳税额为10

2、00万元，重庆和四川两个分支机构第一季度经营收入、职工工资和资产总额完全相同。北京：500万元250万就地入库，北京市政府从中分享100万250万元缴入中央国库重庆各在所在地预缴税款250万元，分别分享到100万元四川总分机构汇总纳税办法对企业税收的影响企业统一核算经营收入、成本和费用，各机构间的盈亏可以互抵，为企业通过调整机构设置、降低税负创造了空间分支机构要分摊企业的应纳税额，由于不同地区存在税率差，增加或减少分支机构的数量，扩大或缩小不同分支机构的规模，实际上会对企业总体税负产生影响跨省市总分机

3、构企业所得税分配及预算管理暂行办法（财预[2008]10号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发[2008]28号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知（国税函[2008]747号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函[2009]221号)一、总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法（一）基本原则统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益（二）基本方法统一计算：总机构统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。分

4、级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。就地预缴：总机构、分支机构分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。财政调库：财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。二、总分机构管理办法的适用范围在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的居民企业。铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企

5、业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不在总分机构管理办法的适用范围之内。重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构所在区县按现行财政管理体制参与分享。为防止

6、区县收入陡降进而影响到收支平衡，对2008年单个分支机构企业所得税区县级分享超过50万元以上的，由当地财政、税务部门联合向市财政局申请，市财政局会同市国税局、市地税局核定划转基数后，通过每年年终结算在总分机构所在地财政之间进行划转。三、就地预缴企业所得税的分支机构总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。关于二级分支机构的判定问题　　二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。　　总机构应及时将其所属二级分支机构名

7、单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。　　二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。　　以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国

8、税发[2008]28号）的相关规定。下列分支机构不就地预缴企业所得税：1.三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构；2.总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税；3.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构