资产减值会计处理研究

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1、资产减值会计处理研究（一）资产减值的确认1、资产减值会计确认的原则（1）重要性原则实际上，在现实的市场经济环境下，完全对称的信息环境几乎是不存在的。所以，并非所有的资产减值的会计信息都要事无巨细地确认、计量与报告。正确的做法是将那些对财务报表有重大影响的资产减值信息才需要详细地进行反映。重要性原则没有统一的标准，需要根据会计人员的职业判断确定。确定的标准通常有两方面：质的方面，如果提供的会计信息对决策者的决策有影响，说明该信息具有重要性，会计上应单独披露。如SFAo.2规定“如果明白了周围的环境，它

2、的大小达到这样的程度，即这个项目的编列或纠正，对依赖这一报表的合理人士，大概会改变或影响他的判断，那么这个项目就是具有重要性的项目了”。量的方面，如果某一交易或事项的数量占该类数量的一定比例，在量的方面可以影响会计信息使用者的决策，这个会计信息就具有重要性。美国SEC认为，占资产总额5%以上，或占本类合计数10%以上者都应视为重点项目。资产减值会计处理涉及到大量的估计和判断，如何判断和筛选项目等都应当遵循重要性原则。（2）成本效益原则会计信息的提供是要花费成本的，只有提供会计信息所带来的效益大于成本

3、时，才是经济的。对于资产减值会计来讲，资产减值确认、计量需要收集大量的资料，动用较多的人力财力，审计时还要增加审计成本，因此，必须考虑成本效益原则。但是，重要的资产减值信息必须提供，不能假借成本效益原则拒不提供。2、资产减值的确认时间从理论上讲，资产减值应在发生时予以确认。如FAS144规定，当事件或环境的变化表明资产的账面金额不可能收回时，应对其可收回性进行测试，即资产减值的确认时间是减值迹象出现日。但是根据成本效益原则，大多数国家以及IASC都未要求资产减值必须在发生时予以确认。例如IAS36规

4、定，企业应在每个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，即资产减值的确认时间是资产负债表日。我国会计准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。本文认为，由于减值测试的复杂性，我国会计准则以及工ASC的规定可操作性更强一些。3、资产减值的转回如果已经确认为减值的事实或会计估计发生变化了，原确认的减值又恢复了，那么对于资产减值的恢复是否应当予以确认呢？从资产的定义来看，当资产“未来的经济利益”增加时，确认减值恢复是符合经济真实的。但是，也有人认为资产减值的转回会为管理当

5、局利用资产减值转回调节盈余打开方便之门。关于资产减值的转回，IAS36规定：企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产可收回价值中所使用的会计估计发生变化时，才能冲回以前确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值必须增加至其可收回价值，这里的增加即是资产减值的转回。同时也规定：由于资产减值的冲回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值（减去摊销或折旧）。我国现行《企业会计制度》中指出企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差

6、额转回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。然而，近几年来，某些上市公司利用现有会计准则的漏洞，大玩“减值冲回”游戏。一些ST族公司通过当年大额计提资产减值准备，来年冲回的会计操作，制造扭亏为盈的假象，规避退市风险；还有一些公司则通过多计提、缓冲回的方式，调节利润，保持业绩的小步稳定攀升。因此，新发布的CAS8第四章第十七条明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这意味着自2007年1月1日规则实施起，上市公司以往年度计提的资产减值准备将不得

7、冲回，将对上市公司的利润形成很大影响。因此2006年被视为历年减值冲回的最后期限，而2005年年报则是上市公司以各种名目增加计提减值准备的最后机会。（二）资产减值的计量计量是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化描述，或者说是对资产进行的货币性量化过程。计量尺度也称计量标准，通常包括计量属性和计量单位两个方面。计量属性指所用量度的经济属性，如原始成本、现行成本、变现价值等。计量单位指计量尺度的量度单位，在以货币为计量尺度的前提下，存在着选择名义货币单位还是一般购买力货币单位的问题。对于计量单位的选

8、择主要是对财务报告整体而言，对于资产减值会计来说，主要的问题是计量属性的选择。因而目前主要有五种计量属性作为资产的计价标准’。A.历史成本：指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值。在历史成本计量属性下，资产的计量基于经济业务的实际交易价格，而不必考虑随后市场价格变动的影响。历史成本计量属性具有客观、可验证、易取得、简单等优点，因此长期以来一直是世界各国通行的最重要的会计计量属性。但是随着时间的推移，经济的发展变化，资产对企业的