营业税改征增值税相关问题思索

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1、营业税改征增值税相关问题思索摘要：我国增值税与营业税分立并存，适应了特定的经济体制与税收征管状况，现已扭曲经济运行，不利于经济结构优化，人为截断抵扣链条，抵扣不均衡，存在重复征税弊端，也带来税收征管实践困境。“营改增”试点，减少试点地区财政收入，增加企业涉税风险，不利于非试点地区服务业发展。关键词：营业税改征增值税试点；重复征税；降低税负；中性效应中图分类号：F810.42　　文献标识码：A一、增值税与营业税历史沿革7增值税于1954年在法国开征，有效地解决了传统销售税重复征税问题，迅速被近170个国家和地区采用，征税范围大多覆盖所有货物和劳务

2、。我国于1979年开始在上海等城市就5类货物试点增收增值税；1984年在全国范围内对汽车等12类货物征收增值税；1994年1月施行《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。增值税税负与商品周转环节次数没有关联，只与增值额相关，可以避免重复征税，增值税的征收体现了税负公平原则，有利于企业之间在同等条件下公平地进行分工合作。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税。营业税征税范围广泛，计算简便，是流转税中主要税种之一。我国现行营业税规定是于2008

3、年国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》。我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业税征税范围覆盖了第三产业的大部分行业。这样的税收制度安排始于1994年，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。随着市场经济的建立和发展，这种存在内在不合理性和缺陷的以划分行业分别适用不同税制的做法，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。二、增值税与营业税并存的弊端（一）人为截断增值税抵扣链条增值税具有“中性”的优点，在筹集财政收

4、入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强，要充分发挥这种中性效应，增值税的税基应尽可能宽广，包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应大打折扣。7（二）已纳税额抵扣不均衡增值税与营业税之间互不交叉的板块并行结构下，增值税进项税额抵扣的链条出现中断，来源与营业税征税范围各行业的进项税额，不能抵扣，或者是定率抵扣，产生抵扣不均衡或抵扣不准确问题，直接导致企业高税负。（三）对企业发展不利营业税是对营业额全额征税，在营业税内部流转环节已纳税额

5、不能抵扣，造成重复征税；营业税的应税行为无法开具增值税发票，购买其服务的下游企业无法进行增值税抵扣，在营业税与增值税之间也造成重复征税，企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。（四）税收征管实践困境“混合销售行为”有增值税混合销售和营业税混合销售，在征管实务中可能会征收增值税，也可能征收营业税，有时难以简单判定一项复杂交易应适用增值税或者是营业税；“兼营”行为在实际操作过程中很难把握，经常引起纳税人与税务人员争执；随着信息技术的发展，商品与服务的区别更加模糊，二者难以清晰界定，适用增值税还是营业

6、税的难题必然产生。（五）其他国家经验7绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新的经济形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革的必然选择。三、相关问题探析为了进一步解决流转税重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年11月财政部国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，涉及现行营业税暂行条例9大税目中除娱乐业之外的8大行业。在现行增值税17%与13%两档税率基础上，增设11%和6%两档税率，交通运输业适用11%税率，文化创意、物流辅助和签证

7、咨询等现代服务业适用6%税率。于2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点（以下简称“营改增”）改革。“营改增”既是优化中国税制的战略步骤，也是国家结构性减税的有机组成部分，国家对“营改增”在税负方面提出的目标是：改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。总体上使相关企业免除重复征税制约，减轻税负，促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准。增值税是我国第一大税种，营业税是我国第一大地税，“营改增”影响广泛，其改革过程必将是一个长期持续的过程。（一）减少

8、地方财政收入7现行税制下，增值税属于中央和地方共享税，营业税是地方最大税种，是地方财政收入不可或缺的收入来源。营业税改征增值税，消除了部分重复征税，必