我国所得税会计核算方法的演进与现实选择

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1、我国所得税会计核算方法的演进与现实选择一、我国所得税会计核算方法的演进我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的，相应的我国所得税会计核算方法也经历了从无到有，从计划经济体制和改革开放初期的利润分配理念到市场经济体制深入下的费用理念，从收益费用观到资产负债观的转变过程。（一）把所得税作为利润分配的一项内容进行核算（1983年以前）我国在高度集中的计划经济体制和改革开放初期，所得税被作为企业已获收益的一部分，利润分配程序中的第一项内容就是计算缴纳所得税，和支付给股东的股利一样，视同为支付给政府的“股利”。其会计处理为：借记“利润分

2、配——应交所得税”，贷记“应交税金——应交所得税”。（二）采用应付税款法进行所得税会计核算（1983—1993年）应付税款法是费用观下的第一种所得税会计核算方法。在应付税款法下，一个会计期间内，企业应交的所得税额应当按照税法口径来计算，即在利润总额的基础上通过纳税调整（加上或减去会计与税法的差异），计算出应纳税所得额，再乘以当期适用的所得税税率，计算出当期应交的所得税额。本期会计上所得税费用就等于本期应交所得税。其会计处理为：借记“所得税”，贷记“应交税金——应交所得税”。应付税款法虽简单易行，但在利润表上所得税费用项目金额的计算口径（按照税法）与其他

3、项目金额的计算口径（按会计制度）不一致。（三）采用纳税影响会计法进行所得税会计核算（1994—2006年）随着我国经济体制改革的深入，1994年6月29日，财政部发布了《企业所得税会计处理暂行规定》，明确了企业所得税的性质属于企业的一项费用，对税前会计利润和纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异允许采用应付税款法和纳税影响会计法。2001年发布的《企业会计制度》规定允许企业根据实际情况选用应付税款法、递延法和债务法（利润表债务法）进行所得税会计核算。纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各

4、期。其会计处理为：借记“所得税费用”（金额按照会计口径计算），贷记“应交税费——应交所得税”（金额按照税法口径计算），差额通过“递延税款”处理。采用纳税影响会计法进行所得税会计核算能使公司的财务会计记录与财务报表的目标相一致，即坚持按照财务会计的基本概念（资产与负债）和固有程序（权责发生制）进行有关会计确认和计量，避免财务信息使用者对财务信息误解。（四）采用资产负债表债务法进行所得税会计核算（2007年至今）为了进一步规范所得税会计处理方法及相关信息披露，我国财政部于2006年2月15日颁布，2007年1月1日在上市公司施行的《企业会计准则第18号——

5、所得税》新准则，取代了1994年发布的《企业所得税会计处理暂行规定》和2001年发布的《企业会计制度》关于企业所得税会计处理的规定，借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》，并结合我国实际情况，要求企业所得税会计核算采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是国际上比较通用的所得税会计核算方法，它以资产负债表、权责发生制为基础，以资产负债观为基本理念，侧重暂时性差异，将所得税费用在不同会计期间进行合理分摊，按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产，符合资产、负债的定义，因而确认的所得税费用也比较准确。其会计处理为

6、：借记“所得税费用”（金额按照会计口径计算），贷记“应交税费——应交所得税”（金额按照税法口径计算），差额通过“递延所得税负债”和“递延所得税资产”处理。二、我国所得税会计核算方法选择的影响因素分析（一）企业规模企业规模的大小与经济业务的复杂程度相关，但更重要的是与受到政府部门监管的力度有着密切的关系，这就是所谓的政治成本。也就是说，在其他条件相同的情况下，企业规模越大，其政治敏感性就越强，其因业务量大、涉及面宽、资金流动频繁、盈利水平较高而更容易受到政府部门的监管。由于政治成本的存在，企业难免会考虑货币时间价值，从税务筹划的角度出发，借助于会计核算将

7、现在的盈余递延到将来，进行收益平滑，这就促使企业在所得税会计核算上偏向于选择纳税影响会计法。（二）会计人员的综合素质和综合能力随着我国所得税会计核算方法的不断变革和演进，其概念抽象深度、程序复杂程度和技术操作难度也在不断提高，对会计人员的综合素质和综合能力提出了新的挑战。目前，我国财务人员大约有1300多万人，其中占绝大多数的是从事会计核算、会计信息披露的普通财务人员，约有1200万人，注册会计师、审计人员、资产评估师、总会计师、财务总监等高级财务人员为数很少，约有11万人。由此看来，具有高素质的财务人员并不多，而普通财务人员的职业道德素质、职业判断能

8、力、专业技术水准和实务操作能力等都还很欠缺，在所得税会计核算上偏向于选择简单容易的应付税款法。