国家税务总局扬州税务进修学院税务稽查方法与案例...

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1、国家税务总局扬州税务进修学院《税务稽查方法与案例》讲义第三章增值税稽查方法陈斌才（教研一部税收教研室　　副教授）0514-8780696413951058952Chenbincai1965@126.com第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查一、政策依据（一）一般规定重点：（1）纳税人的认定。（2）一般纳税人与小规模纳税人的划分。注意事项：（1）取得收入，但未销售货物或提供应税劳务的单位和个人，不是增值税的纳税人。（2）不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。如房地产开发企业销售建造材料。（二）特殊规定重点：承包经营、承租经营纳税人的认定。注意事项：认定承包经营、承租经营纳税人的条件。（

2、生产经营权、财务核算、承包费承租费）二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）一般纳税人认定的检查1.常见涉税问题：21符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，未按增值税适用税率而是按征收率纳税。2.主要检查方法：对照认定一般纳税人的条件（主要是销售额）进行检查。（二）租赁或承包经营的检查1.常见涉税问题：（1）符合增值税纳税人条件的承包人、承租人未按规定履行纳税义务。（2）发包人、承租人替符合纳税人条件的承包人、承租人隐匿收入。2.主要检查方法：（1）检查承包人、承租人的相关资料，如承包、承租合同，会计核算资料等，判断承包人、承租人是否为纳税人以及是否履行了纳税义务。（2）

3、检查发包人、出租人的相关资料，如发包、出租合同，会计核算资料等，判断承包人、承租人是否为纳税人以及有无替承包人、承租人隐匿收入。第二节征税范围的检查一、政策依据（一）一般规定重点：（1）视同销售货物行为的征税规定。（2）混合销售行为的征税规定。（3）兼营非应税劳务行为的征税规定。难点：（1）视同销售货物行为的认定。（2）混合销售行为的认定。注意事项：（1）注意加工货物与自产货物的区别。（2）注意机构间移送货物视同销售的确定。（3）注意视同销售与进项税额转出的区别。（4）注意视同销售行为与兼营行为的区别。（5）注意混合销售行为应征增值税的确定。（二）特殊规定重点：（1）销售旧货和旧机动车的征税

4、规定。（2）销售自产货物并提供建筑业劳务的征税规定。21（3）委托代销货物纳税义务发生时间的确定。注意事项：（1）旧货的概念，特别是应税固定资产的概念。（2）销售旧货的征税规定（不得抵扣进项税额）。（3）销售旧机动车征税的两个条件：应征消费税；售价超过原值。（4）按照国税发[2002]117号文件征税的条件。二、常见涉税问题及主要主要检查方法（一）视同销售行为的检查1.常见涉税问题：纳税人发生的视同销售行为，未按照规定计算增值税销项税额。2.主要检查方法：通过销售合同、会计核算资料等，检查有无视同销售行为未计算增值税销项税额的问题。注意事项：（1）检查有无按照成本计算增值税销项税额的问题。（

5、2）检查有无视同销售行为作了增值税进项税额转出。（二）兼营非应税劳务的检查1.常见涉税问题：（1）销售货物或提供应税劳务收入与非应税劳务收入未分别核算。（2）将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。2.主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无兼营行为。（2）通过检查明细账的设置情况，检查兼营行为是否分别核算。（3）通过核对凭证、账簿等方法，检查有无将货物或应税劳务收入挤入非应税劳务收入核算。（三）混合销售行为的检查1.常见涉税问题：应当征收增值税的混合销售行为未申报缴纳增值税。2.主要检查方法：（1）通过审核营业执照等资料，检查纳税人有无混合销售行为。（2）通过明细账等

6、资料，计算货物销售收入及应税劳务收入占总收入的比例。（3）通过审核纳税申报表等资料，检查应当征收增值税的混合销售收入是否申报缴纳了增值税。21第三节适用税率的检查一、政策依据(一)一般规定注意事项：（1）部分常见的适用低税率货物的名称，如粮食、自来水、化肥等。（2）增值税征收率的适用范围，主要是适用6%征收率的纳税人。(二)特殊规定重点：（1）税率的适用原则（一般规定、特殊规定）。（2）销售旧货、旧机动车的征收率。二、常见涉税问题及主要检查方法（一）兼营不同税率的货物或应税劳务的检查1.常见涉税问题：（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税

7、率。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。2.主要检查方法：根据货物的品种、性能，结合收入明细账的设置、核算情况，结合相关凭证进行检查。（三）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的检查1.常见涉税问题：（1）销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳