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1、会计研究：+理论与方法的思辨第30卷第147期湖南财政经济学院学报协l.3No.1472014年2月Journal0/HunαnFinanceαndEconomicsUniversityFeb.2014会计研究:理论与方法的思辨盖地1罗斌元2(1.天津财经大学商学院，天津300222;2.河南理工大学，河南焦作454003)[摘要]目前对会计理论与会计方法的区别、会计研究方法集合与实证会计方法??规范会计方法的关系、实证会计方法与规范会计方法的研究范式、会计研究方法的选择、实证会计理论与规范会计理论孰多孰少的认知尚有歧义。会计理论有别于会计方法，理论与方法的本

2、质区别在于方法重过程、理论重结果和目标;会计研究方法是一个集合，实证会计方法与规范会计方法只是这个集合中的两个元素;实证会计方法的本质特征是统计检验，规范会计方法的本质特征是分析模型的推演;方法的起源与方法的选择相分离.IIp研究者选择某一方法时，并未考虑该方法背后的哲学思想:运用最优化分析工具表明，美国目前比较缺乏实证研究成采，我国比较缺乏规范研究成果。[关键词]会计理论;会计研究方法;实证会计理论与方法;规范会计理论与方法[中固分类号]四30【文献标识码]A[文章编号]2095-1361(2014)01-0054-07进行会计研究，会涉及两个十分重要的问在

3、于，规范研究主要回答;应该如何(What题，一是研究工具，即研究方法;二是研究成oughttobe);，而实证研究主要回答;实际是果，即会计理论。笔者仅就会计理论与会计研什么(Whatis);。这种理解被广泛接受，许多究方法中的某些问题进行理性思辨。经济类辞典和经典教材都是这样表述的。但仔一、理论与方法的思辨细推敲不难发现;是;或;应该;的定义实许多人认为，规范研究与实证研究的区别际上是在区分两种研究的目标和研究的最终结·收稿日期:2013-11-18基金项目:河南省社科联项目;政府会计信息质量改进与地方政府债务管理优化研究..(项目编号SKL由2013-36

4、25)、河南理工大学博士基金项目;经济区域视角下的企业投资行为优化路径研究一一以中原经济区为例..(项目编号:SKB2013-07)、商南理工大学2013年度校级人文社会科学研究资助项目(应用对策专项);郑州航空经济示范区建设研究..(项目编号:SKDα013-09)作者简介:盖地(1945-).男，向北行唐人，天津财经大学会计与财务研究中心主任，教授，博士生导师，研究方向:财务会计理论、税务会计与税务筹划;罗斌元(1976-).男，湖北孝感人，河南理工大学经济管理学院副教授，博士，研究方向:财务会计理论、投资理论与政策54果，准确地说它们是对规范性命题和实证

5、性命说明的是，现在很多学者把淡化实证经济学和题的区分，或者说是对规范性理论和实证性理规范经济学的提法，归因于经济学的融合。其论的区分，而不是对;方法;本身的定义。实，这种归因也有问题，如果一定要说是;融理论是;指从对事实的推测、演绎、抽象合;的话，也应该是经济学研究方法的融合或或综合而得出的对某一个或某几个现象的性质、并用。作用、原因或起源的评价、看法、提法或程式;会计学术界常常将诸如;实证会计理论;、(<辞海}2∞9年第六版，P583)。方法是;指;实证会计方法;以及;实证分析;、;实证命为达到某种目的而采取的途径、步骤、手段等;题;等概念相混淆，也许

6、是因为实证会计理论(<辞海}2009年第六版，因75)，即是指一套是借助于特定的实证研究方法才得到发展的。固定的程序或技术的集合。理论与方法的区别但如前所述;理论;和;方法;是两个不同在于，方法重在过程，强调问题是如何得来的;的概念范畴。实证会计理论是用于解释和预测理论主要关注目标和结果，强调回答什么问题。会计实务的一套范式，重在陈述和归纳会计实两者的联系在于，方法是实现理论的工具，理务本身，以及基于现行实务状况对未来会计实论是使用方法后的结果。因此，要得到或证明务变化给予一定的预测。能够得到或产生实证一种理论，可以使用不同的工具;同样，使用会计理论的方

7、法不仅包括实证会计方法，而且同一种工具，根据研究的不同假设前提，可以还包括其他一些观察描述性研究方法，如在管得到不同的理论。理会计中的个案实地调查、问卷调查、历史回可以这么理解，回答;应该;与;是;的顾、综述、实验研究、比较研究等，都是研究二分法或研究的目标是区分不同理论或命题的管理会计实证理论的常用方法。另外，实证会核心标准，而判断不同研究方法的主要标准则计理论与实证会计研究方法产生的时间不同。是方法的特定程序或过程。遗憾的是，混用或实证会计理论产生在前，实证会计研究方法是滥用理论与方法的情况时有出现，如将经济学在会计研究中引人统计工具后才产生的①。划分为实

8、证经济学和规范经济学。众所周知，同理，