影响我国民间审计独立性的环境因素及对策

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1、影响我国民间审计独立性的环境因素及对策注册会计这一职业赖以生存和发展的基本条件。然而随着一系列上市公司师行业蒙羞，而且也让社会公众对民间独立性影响因素的深思。　　民间的独立性，是指师在执行业务、出具报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。它包括实质上独立和形式上独立两个方面。所谓实质上独立，是指师在过程中保证一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表意见时不依赖和屈从于外界压力的精神状态。它要求师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或

2、人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。具体是指人员与委托人和被单位没有任何特殊的利益关系。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。师在执行业务时，不仅要保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。　　二、的环境因素　　的环境因素是指所处周围的社会情况和条件，是赖以生存和发展、并决定理论和实务水平的各种因素的总和。是应环境的需要而产生的，并随环境的发展而发展。优良的环境使人员在执业过程中能够坚持独立、客观、公正的原则。不良的

3、环境因素将降低质量，损害的权威性和独立性。　　研究有关民间独立性的问题，应把置于所处的社会环境中进行分析和考察。按环境因素对独立性的影响方式，可分为外部环境因素和内部环境因素。　　三、影响我国民间独立性的环境因素　　（1）市场对民间独立性的影响　　在我国的市场中，由于高独立性服务需求的减少，收费价格也在不断降低，这样必然会减少事务所的收入。和企业一样，事务所也是理性的经济人，也会追求利润的最大化，其投入的成本会以其所能获得的收费为最高上限。在收入降低的情况下，事务所为了得到必要的利润，只得降低投入，这自然不利于师投

4、入较多的成本发现会计信息中的错误和舞弊，从而不利于保持工作的独立性。　　当前，在我国市场中存在众多规模小，技术力量薄弱，质量控制及自律性不健全的事务所。这些中小事务所往往会违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。有的甚至为了获取不当经济利益，置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。市场中的这种无序竞争必然会对独立性造成损害。　　（2）公司内部结构对民间独立性的影响　　独立本来是师接受财产所有者的委托，对财产经营者的受托经营责任进行的审查活动，但是，目前我国大多数股份有限公司股权结构不合理，公司法人治理结构“塌陷”。如

5、国有股股东在董事会实质上的缺位导致公司被内部管理者控制；在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一。在这种情况下，经营者由被人变成了委托人，所以其对聘请师具有决定作用，他们成了事务所的“衣食父母”。公司在交易中具有聘用机构、续聘师和控制费用标准等权力。因此，事务所就会受到限制，如果不能迁就被公司就有被解聘的可能。从而更加严重地威胁到师的独立性。　　（3）法律制度对民间独立性的影响　　我国现行的关于师法律责任的法律规范尚不健全，在《师法》和相关法律条例对师独

6、立性的规定不够详尽，造成师在过程中出现无法可依的现象，而且在实际执法过程中对违规行为的处罚力度明显偏轻。如在已查明的诸如琼民源、郑百文、红光实业、银广厦、麦科特等十大上市公司管理舞弊案中，只有银广厦的会计事务所——中天勤受到最严重的处罚，对涉及其他上市公司舞弊的师的处罚力度均不够。因此整体风险水平较低，在经济利益诱导下，师最终会选择与企业“合谋”，丧失独立性。　　（1）组织对民间独立性的影响　　组织处于整个体系的中间层次，其具有对人员的行为进行具体管理的作用。组织能否做到独立，会直接影响到的独立性。我国的事务所组织

7、主要采用两种：合伙制和有限责任公司制。在近5000家事务所中，90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式。有限责任公司对其业务行为承担有限责任，并为其造假行为承担的责任，也是有限的。大多数事务所注册资本仅为30万元，也就是说事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对工作的约束。事务所有就容易进行职业冒险，做出有损独立性的事来。　　（2）提供非服务对独立性的影响　　在我国，非服务也越来越多地被会计师事务所提供，而且其业务范围也在逐渐扩大。非服务发展如此迅速，主要是因为潜在的交易收入和市场需求，以及相对责

8、任而言几乎不承担风险的特征，对事务所而言是一项既不需要担任太多风险又可以从中获利的美差。高额的非服务收入可能导致事务所对客户形成经济依赖，进而导致独立师在与客户发生意见分歧时放弃原则，损害实质上的独立性。　　3.人员素质对民间独立性的影响　　人员的自身素质会影响独立性。人员的素质包括两个方面：一是人员的专业胜任能力，师具备专业胜任能力是保证独立性的重要条件。