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1、浙江企业集团税务筹划的应用案例分析本文试就税务筹划在浙江企业集团的应用问题作些探讨。 一、浙江企业集团发展概况 改革开放以来,浙江在发展社会主义市场经济的过程中走出了一条具有浙江特色、符合浙江实际的发展路子。全省经济发展迅速,主要经济指标在全国保持领先地位,并成为全国经济增长速度最快和最具活力的省份之一。2005年,我省人均GDP达到3382美元,在全国各省区率先实现了人均GDP3000美元的跨越。农民收入连续22年位居全国各省区之首,民营经济综合实力指标连续8年位居全国第一。在高度重视民营经济和民营四小企业发展的同时,浙江省十分注重大型企业集团的发展
2、。 早在2002年,浙江省人民政府就发布了《关于进一步培育和发展大型企业集团的若干意见》,将培育和发展一批具有核心竞争力的大型企业集团作为一项对浙江经济发展具有战略意义的工作。并将杭钢、巨化、省建设投资集团、浙江物产、广厦控股、万向、娃哈哈、UT斯达康通讯、华立、华东医药、雅戈尔、三星、波导、中华纸业、富邦控股、维科、镇海炼化、正泰、德力西、远东化纤、大东南、吉利、钱江、桐昆、横店集团、纳爱斯化工等26家企业集团纳入省政府重点培育发展的大型企业集团范围,使之成为行业和区域发展的龙头企业。 除国有企业集团外,浙江私营企业集团发展也很快。截止2006年8月,浙
3、江已有私营企业集团928家。2006年全国民营企业500强中,我省有203家企业(集团)入围。 这些企业集团的培育有利于全省经济结构的优化和产业升级,在完善现代企业制度、建立企业现代管理体系、提升技术创新能力、创立知名品牌、形成自主知识产权等方面起到了很好的示范和带动作用,为促进我省经济持续快速健康发展作出了巨大贡献。 二、浙江企业集团实施税务筹划的必要性 税务筹划是指经济实体(纳税义务人)在不违反税收法规的前提下,通过对经营和财务活动的事前合理筹划和安排进行的纳税方面的策划,达到减轻税收负担,实现纳税实体利益最大化为目的行为。企业集团税务筹划是从集
4、团的发展全局出发,为减轻集团总体税收负担,增加集团的税后利润而做出的一种战略性筹划活动。 就政府而言,税务筹划是国家税收调控职能的需要,有利于完善税制,促进税法大额不断完善;就企业集团自身而言,企业集团税务筹划有利于提高企业的竞争能力。随着中国加入WTO,关税的逐步下调,国内市场上将要有民族企业和跨国企业一起在竞争,而跨国企业经过几十年的磨练,尤其是税务筹划方面已经领先一步,然而在我国,税务筹划却没有被完全普遍接受,许多企业并不理解税务筹划的真正意义,认为税收筹划就是偷税漏税,除此之外,理论界对税务筹划的重视程度也不够。这就要求国内不论中小企业,还是大企业要
5、尽快掌握税务筹划方面的技能。 三、浙江企业集团实施税务筹划的可行性 国家征什么税、征多少税、如何征税,无不体现政府的政策意图。税收的法律、法规和政策往往是针对不同部门,不同行业,不同企业和不同产品,实行区别对待的,对需要在税收上鼓励的,往往少征税或不征税,对需要限制的,往往多征税。因而企业如何纳税,往往存在多个可选择的方案。企业可以通过对自身行为的调整,避开税收所要限制的方面,达到国家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既有利于企业的微观发展,又达到了降低税负的目的。 国家的税收法律、法规,虽经不断完善,但仍可能存在覆盖面上的空白点,衔接上的间隙处和掌握
6、尺度上的模糊界限等。也为企业税务筹划提供了可能。 现行的财务会计制度中,有些规定是有弹性的,有些财务处理可以自由选择确定。比如,固定资产折旧可以有直线法、加速折旧法、双倍余额递减法。企业环境和自身的个性情况,充分地运用这种合法的可选择的自由,选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。 从短期上看,税务筹划提高了企业经济效益但同时也导致了国家的财政收入的减少,而这种减少其实是国家本身的意图之一。从长期看,企业经济效益的提高,意味着涵养了国家的税源,有利于国家长期财政收入的增长。因此,国家对正当的税务筹划行为持肯定和支持的态度。这也是税务筹划行为得以顺利
7、进行的重要保证。 税务筹划是企业应有的权利,通过对企业税务筹划的肯定和支持,促进企业依法纳税、也是依法治税的必然选择。 四、浙江企业集团税务筹划的具体实施策略 (一)利用税负嫁接策略降低集团赋税水平 税负转嫁时指商品流通过程中,纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法,将税负转移后商品购买者或商品供应者,其行为并未侵害国家利益,亦不构成违法行为。因此,税负转嫁受到企业集团的普遍青睐。在税收转嫁的问题上,较为常见的是:一部分税收通过提高商品或生产要素的价格,向后转嫁给商品或生产要素的购买者;另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价,向前转嫁
8、给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度
