浅析会计政策变更的所得税费用调整

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1、浅析会计政策变更的所得税费用调整：[邓孙棠]会计政策变更对所得税的影响，即会计政策变更后所得税费用调整数如何确定，属于所得税会计的问题。会计上有关所得税的处理方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法。在不同的所得税会计处理方法下，会计政策变更的所得税费用调整数的确定形式也会不一样，现分述如下。一、应付税款法下会计政策变更对所得税影响的简捷确定方法在应付税款法下，该年发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，不管税前会计利润是多少，在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本

2、期的所得税费用。在应付税款法下，本期的所得税费用总是等于本期的应交所得税。另外，虽然会计政策的变更会使税前会计利润发生变化，但却不会改变会计政策变更年度之前各年的应税所得以及应交所得税。既然在应付税款法下本期的所得税费用总是等于本期的应交所得税，而会计政策变更又不会改变应交所得税，那么会计政策的变更当然也不会使所得税费用发生变化了，从而也就不存在会计政策变更的所得税费用调整的问题。也就是说，在应付税款法下，会计政策变更的所得税影响为零。所以，在应付税款法下，会计政策变更前后的税前利润差异＝会计政策变更前后的税后利润差异。例１：Ａ企业某年在旧会计政策下的税前会计利润和应

3、税所得均为１００万元，应交所得税和所得税费用均为３３万元。假设在新的会计政策下，税前会计利润变为９０万元，应税所得不会因会计政策的变更而改变，还是１００万元，应交所得税也与会计政策变更之前一样，是３３万元。既然在应付税款法下所得税费用总等于应交所得税，那么会计政策变更之后的所得税费用也应是３３万元，如表一所示：二、纳税影响会计法下会计政策变更对所得税影响的简捷确定方法在纳税影响会计法下，需要单独核算某年发生的时间性差异，确认时间性差异对未来所得税的影响金额，并将其计入“递延税款”科目的借方或贷方，同时，确认增加所得税费用或抵减所得税费用。也就是说，在纳税影响会计法下，

4、如果某年有时间性差异，一般就会有当年所得税费用与应交所得税之间的差异（假设本文所提及的时间性差异均可在未来转回），并且所得税费用与应交所得税之间的这种差异最终一方面会表现在资产负债表的“递延税款”项目上，另一方面会表现在利润表的“净利润”项目上。可见，在纳税影响会计法下，所得税费用与应交所得税的确定轨迹并不相同，所得税费用与税前会计利润相配比，而应交所得税则与应税所得相对应，所得税费用不一定等于应交所得税。综上所述，在纳税影响会计法下，会计政策变更的所得税影响在金额上等于新旧会计政策下“递延税款”的差额，调整分录则是借（或贷）：利润分配——未分配利润；贷（或借）：递延

5、税款。实务中，纳税影响会计法下，会计政策变更的所得税影响金额的确定可分为以下三种情况：１．变更之前的会计政策与税法的规定不一致，变更之后的会计政策与税法的规定一致。由于变更之前的会计政策与税法的规定不一致，两者对收入的确认就会产生时间性差异。该时间性差异的所得税影响金额也就会在“递延税款”项目中表现出来。变更之后的会计政策则与税法的规定相同，即没有时间性差异，也就是说在变更之后的会计政策下“递延税款”项目的金额应该为零。于是，当会计政策发生变更时，根据追溯调整法，应编制的调整分录为：借：利润分配——未分配利润；贷：递延税款。或者借：递延税款；贷：利润分配——未分配利润

6、。调整分录的金额等于旧会计政策下“递延税款”项目在会计政策变更年度期初的金额。至于是借记还是贷记“递延税款”科目，则要看在旧会计政策下的时间性差异是应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异了。如果是应纳税时间性差异，应借记“递延税款”科目；如果是可抵减时间性差异，则应贷记“递延税款”科目（下同）。在这种情况下，会计政策变更前后的税前利润差异－旧会计政策下递延税款在变更年度期初余额＝会计政策变更前后的税后利润差异。例２：Ｂ企业对建造合同收入的确认在变更之前的会计政策是完成合同法（假设除此之外，没有其他的会计政策与税法规定有差别，下同），变更之后的会计政策是完工百分比法，而税

7、法规定的是完工百分比法。假设某年Ｂ企业在完成合同法下的税前会计利润为１００万元，所得税费用为３３万元，应税所得按完工百分比法确定为１１０万元，应交所得税为３６．３万元。会计政策若改为完工百分比法，应税所得和应交所得税还是与原先一样，分别是１１０万元和３６．３万元，税前会计利润则会变为１１０万元，所得税费用是３６．３万元，如表二所示：有关会计政策变更所得税影响的调整分录应是：借：递延税款３３０００元；贷：利润分配——未分配利润３３０００元。２．变更之前的会计政策与税法规定的一致，变更之后的会计政策与税法规定的不一致。必然存在时间性差异，其所得税的影响—