新《行政单位会计制度》背景下例解行政单位资产处置核算

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1、新《行政单位会计制度》背景下例解行政单位资产处置核算摘要：新制度就资产处置设置了“待处理财产损溢”科目，处理：现金发生短缺或溢余的处理，应收款项发生损失的处理，资产出售、置换换出处理等。　　新《行政单位会计制度》的显著特点之一，就是加强和规范了行政单位资产处置的核算和管理，有利于保护国家财产的安全和完整。　　新制度就资产处置设置了“待处理财产损溢”科目，用于核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损益。该科目核算的范围包括：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。该科目借方登记转销的待处置资产价值、支付的处置费用以及结转的资

2、产处置净收入；贷方登记报经批准转销的资产基金、收回的变价收入以及结转的资产处置净支出；本科目年末时一般无余额。明细核算，设置“待处理财产价值”、“处理净收入”两个二级明细账，再按处置财产的名称设置明细账。行政单位财产处置分两步处理程序，第一步，将处置资产账面价值转入“待处置资产损溢”科目；第二步，按规定报经批准后，核销处置资产所对应的资产基金。　　一、现金发生短缺或溢余的处理　　1、发生现金短缺的处理　　(1)发生现金短缺报经批准前　　借：待处理财产损溢——现金　　贷：库存现金　　(2)无法查明原因的现金短缺报经批准后　　借：经费支出　　贷：待

3、处理财产损溢——现金　　2、发生现金溢余的处理　　(1)发生现金溢余报经批准前　　借：库存现金　　贷：待处理财产损溢——现金　　(2)无法查明原因的现金溢余报经批准后　　借：待处理财产损溢——现金　　贷：其他收入　　二、应收款项发生损失的处理　　应收款项包括应收账款和其他应收款，行政单位的应收账款或其他应收款有确凿证据证明收不回时，第一，将应收账款或其他应收款转入“待处理财产损溢”科目，第二，按规定报经批准后转作经费支出列支。　　例题一，某行政单位2014年2月1日收到市人民法院裁判，认确应收甲单位货款15000元和张三的欠款600元无法收回。

4、　　1、应收款项发生损失时　　借：待处理财产损溢——应收款项15600　　贷：应收账款——甲单位15000　　其他应收款——张三600　　2、按规定报经批准核销时　　借：经费支出15600　　贷：待处理财产损溢——应收款项15600　　三、预付账款发生损失的处理　　行政单位的预付账款有确凿证据证明确实收不回时，第一，将预付账款转入“待处理财产损溢”科目，、；第二，按规定报经批准后核销预付账款所对应的资产基金。　　例题二，某行政单位收到一份确凿证明，原预付给乙公司的购货款21000元，因公司破产无法收回。　　1、发现预付账款收不回时　　借：待处理

5、财产损溢——预付账款21000　　贷：预付账款21000　　2、按规定报经批准核销时，　　借：资产基金——预付款项21000　　贷：待处理财产损溢——预付账款21000　　四、无形资产报废的处理　　无形资产因失出法律保护期而报废时，第一，转销无形资产的账面原值和已提摊销，将无形资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目；第二，按规定报经批准时，核销该项无形资产所对应的资产基金。　　例题三，某行政单位一个软件系统失出使用效能，该软件原购买成本180000元，预计使用10年，已使用2年，现经批准报废。　　该无形资产已提摊销：180000/10*2=3

6、6000元　　1、发生无形资产报废时　　借：待处理财产损溢——无形资产144000　　借：累计摊销36000　　贷：无形资产——软件180000　　2、报经批准核销时　　借：资产基金——无形资产144000　　贷：待处理财产损溢——无形资产144000　　五、资产出售、置换换出处理　　出售或置换换出资产包括存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。出售或置换换出资产时，第一，将出售或置换换出资产的账面价值转入“待处理财产损溢——待处理财产价值”科目；第二，出售或置换实现时，冲销“待处理财产损溢——待处理财产价值”科目所对应的资产基金；第三，收到

7、价款或补价收入时，记入“待处理财产损溢——处理净收入”科目的贷方；第四，在资产出售或置换中支付费用时，记入“待处理财产损溢——处理净收入”科目的借方。第五，资产出售或置换处理完毕时，“待处理财产损溢——处理净收入”科目如为贷方余额则是净收入，应转入“应缴财政款”科目，如为借方余额，则属净支出，应转为经费支出。　　例题四，某行政单位2014年2月10日出售10台电脑，每台售价1600元，该批电脑原价5000元/台，预计使用5年，已使用3年。同时还出售一批电脑配件，购买时成本4000元，售价4600元。以现金支付电脑撤换、包装等费用800元。　　出

8、售电脑已提折旧：5000*10/5*3=30000元　　1、将出售资产转入待处理财产损溢时，　　借：待处理财产损溢——待处理财产价值——电脑20000