大型炼油化工项目在建工程结转固定资产的实践问题

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1、大型炼油化工项目在建工程结转固定资产的实践问题【摘要】近年来，国内固定资产投资规模不断扩大，但随着项目的建成，结转固定资产不及时问题却接连出现，成为项目审计中被频繁提出的重要整改事项。目前，结转固定资产问题已经越来越受到各建设项目的关注，但国内尚没有成熟的操作规范可供借鉴。本文基于实践经验，对大型炼油化工项目结转固定资产方法进行了全面总结和研究。【关键词】转固方法信息化组织大型建设项目因投资数额大、建设周期长、工程覆盖单元多、涉及专业和管理范围广，结转固定资产工作千头万绪、异常繁复。而在众多行业中，又数炼油化工项目的资产构成和建设工序最为复杂。作为国内一次性单体投资最

2、大的炼化一体化项目，四川石化项目自建设初期就将在建工程结转固定资产确立为重要课题，并通过项目建设过程中的逐步摸索实践，总结出了相对完整的结转固定资产方案，并在实际应用中取得了理想的效果。一、在建工程结转固定资产的操作步骤由于结转固定资产工作涉及资产种类繁多、资产数量庞大，因此，理清思路、明确标准、化繁为简是结转固定资产的重点和核心。第一步：划分结转固定资产子项。大型建设项目往往包含若干子项，各子项分别建设，逐批交工，比如四川石化项目下就包含近百个工程子项。因此，为了缩短工作周期，提高工作效率，也应将项目划分为若干个结转固定资产子项同步开展结转固定资产工作。结转固定资产

3、子项总体可以比照工程子项的划分，但还应考虑结转固定资产的特殊专业需求。因为，在项目建成转入生产运行期后，为了准确核算产品成本和开展经济考核，需要将生产单位划分为若干成本中心分别归集成本费用，而固定资产折旧作为成本费用的重要构成，自然也要分成本中心进行归集。这就意味着，结转固定资产子项的划分还要与成本中心的设置相结合，结合的原则是：结转固定资产子项应细于成本中心。比如某硫黄回收工程子项包括酸性水汽提、溶剂再生、硫黄装卸仓库三部分，假设未来核算拟将这三部分分别设定为成本中心，那么，结转固定资产时就需要将硫黄回收项目拆分为至少三个结转固定资产子项，各自统计所辖资产。否则，如

4、果把硫黄回收项目作为一个结转固定资产子项，将来就很难再区分清楚三个成本中心的折旧额。第二步：认定单项资产。结转固定资产子项确定后，就可以以结转固定资产子项为单位分别统计归集资产清单了。在具体统计资产清单前，需要先明确按什么口径来认定单项资产。资产认定标准过粗满足不了管理需要，过细又会大大增加结转固定资产的工作量。笔者认为，在满足成本核算要求的前提下，资产认定口径宜粗不宜细。资产认定口径确定后，在实际操作中，为提高工作效率，建议直接利用工程项目管理中既有的设备、建筑物、构筑物（为简化描述，以下统称为“设备”）清单。将清单中的设备逐条与资产末级分类对应，可与末级分类直接对

5、应的，则确认为单项资产；无法与末级分类直接对应的，则不必确认为单项资产，考虑并入其他已确认的单项资产，以减少资产总条目，简化结转固定资产后续工作量。资产的合并需遵循一定的原则，经过在实践中不断总结提炼，大体可归纳为以下三类方法：①主体法；②系统法；③模块法。由于炼油化工项目的资产构成异常复杂，以上方法要在掌握基本原理的基础上灵活应用。有一个问题值得引起关注，在认定单项资产的步骤中，主要的工作量集中在将工程管理上的设备条目按照资产认定规则重新组合归类，根源在于两套体系的认定标准不同。后续的建设项目，如果能做到在设计阶段就考虑到转固对于资产的划分要求，将设计、工程造价对于

6、资产的划分与结转固定资产保持统一口径，则能更好地从根本上避免为满足不同需要而产生的重复工作量，提高工作效率。第三步：核定资产价值。资产清单确定后，接下来就需要逐项核定资产价值。资产价值主要包括工程费用、其他费用和相关费用两部分，其中：工程费用包括设备购置费、建筑安装费、材料费；其他费用和相关费用则主要指应在工程建设中支付的而又不宜直接列入建筑、安装工程费用和设备购置费用内的费用，包括建设单位管理费、勘察设计费、监理监造费、场地准备及临时设施费、工程保险费等。资产价值的核定是一个逐步累加的过程。首先，由采购部门或设备管理部门根据资产清单，提供资产购置价，这部分是资产最为

7、直接的价值构成，也最容易确定。然后，由造价部门匹配各项资产的建筑安装费。在工程造价管理上，建筑安装费往往不要求做到与设备一一对应，但按照结转固定资产要求，却需要明确到每项资产上。同时，由于建筑安装费属于资产的直接费用，不适合采用分摊方式进行处理，只能依靠造价人员的专业能力来进行计算，是结转固定资产工作中最为繁重的部分。最后，由财务部门将其他费用和相关费用分摊到各项资产。这部分费用平时由财务部门负责按成本费用要素进行核算归集，其中能够明确计入单位或单体工程的，直接进行专项核算；不能明确直接计入单位或单体工程的，按费用要素先行归集，再按规定标准分配计入各