试论规范会计研究和实证会计研究的互补性

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1、试论规范会计研究和实证会计研究的互补性

2、第1　实证会计研究和规范会计研究是当代会计理论研究的两大主流。70年代末80年代初，两种研究的支持者们互不相让，曾掀起一场理论大“论战”：规范会计研究者们认为实证会计研究只注重细枝末节的问题，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，因而对整个会计理论并无贡献；实证会计研究者则认为规范会计研究方法不科学，规范会计研究忽视对已有会计理论的检验结果，整个会计理论框架仍摆脱不了"空中楼阁"的尴尬！进入90年代以后，会计学界开始平心静气地评价这两种各具特色的会计理论研究，本文将结合目前我国会计理论研究的现状，客观评价规范

3、会计研究和实证会计研究，希望能对我国的会计研究有所启发。　　一、规范会计研究和实证会计研究的作用及局限性　　（一）规范会计研究的作用和局限性　　规范会计研究在会计理论研究中的作用表现在：一是规范会计研究对理论的论证具有重要作用：规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题作出演绎证明。这样，在对理论进行实践检验前可预先对理论进行检验，以使理论具有更加严密的逻辑性，这在会计基本理论和对整个会计理论体系的研究中尤其具有重要意义。二是规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为。三是规范会计

4、研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。但规范会计研究也有其不可克服的系统性缺陷：一是规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验。二是规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果、不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。三是运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。　　（二）实证会计研究的特点和局限性　　实证会计研究的特点表现在：一是实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有

5、效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。二是运用实证会计研究得到的实证理论对所观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因，并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生，但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们在特定条件下能够做些什么。可以说，实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。三是实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的研究范围。实证会计研究将市

6、场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体，对各种利益集团出于维护自身利益而对会计准则呈现出的态度行为进行了大量的经验分析，得出了许多规范会计研究所不能认识的有益结论。实证会计研究的局限性表现在：一是实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。二是实证会计研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。三是实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进

7、行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。四是实证会计研究和规范会计研究相比往往具有时间上的滞后性，如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则公布之后若干年，确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。　　二、规范会计研究和实证会计研究的互补性　　如果详细比较规范会计研究和实证会计研究的大量会计文献后，不难发现两者在以下重大方面各具特色，也正是在这些重要方面，规范会计研究和实证会计研究需要互补。　　1.规范会计研究往往从少数几个基本会计概念（会计基本假设或会计目标）出发，主要运用演绎法

8、来推出一套用来指导会计处理的基本原则。而大凡实证会计研究，一般总是先根据大量的会计现象归纳出一个或多个命题，然后利用于会计信息市场的若干会计数据来进行经验检验，或者对规范会计研究的既有研究成果进行证实或证伪。一言以蔽之，规范会计研究代表了会计人员对会计现象的本质特征由一般到具体的认识，而实证会计研究则代表了会计人员对会计现象的本质特征由具体到一般的认识。根据唯物主义的认识论，我们对会计现象的认识是由一般到具体和由具体到一般的有机结合，因此规范会计研究和实证会计研究不应有所偏颇。　　2.规范会计研究往往从较高的会计理论层面上来把握整个会计理论框架的内在

9、逻辑一致性，如对财务会计概念框架的研究，其研究结果往往会作为制定会计政策的依据；而实证会计研究则往往是针对具