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1、规范会计研究与实证会计研究评析盖地吕志明(天津财经大学会计学系/会计与财务研究中心300222)【摘要】传统会计研究(规范性研究)始于20世纪二、三十年代的美国,到20世纪六十年代达到黄金时期;实证会计研究产生于20世纪六、七十年代,并在八十年代成为主流。规范会计研究与实证会计研究的产生都有其必然性,都适应了其当时的客观环境,从方法论角度而言,各有其优缺点。无论规范会计研究还是实证会计研究都不可能一统天下,二者应该和谐共处。【关键词】规范会计研究实证会计研究方法论特征和谐共处一、规范会计研究与实证会计研究的定位休谟曾经指出,人们不能从“是
2、”推断出“应该是”,即纯事实的描述性说明凭借其自身的力量只能引起或包含其他事实的描述性说明,而不能引出做某事的标准、道德准则或规定,这就是著名的“休谟铡刀”。根据“休谟铡刀”,事实领域与评价领域之间存在着合乎逻辑的严格区分,人类关于“是”和“应该是”这两种知识体系之间存在着明确的界线。自从实证主义通过经济学被引入会计领域之后,“休谟铡刀”也将会计研究一分为二:规范会计研究和实证会计研究。事实上,规范会计研究的产生大大早于实证会计研究,只是在实证会计研究出现以后,才将其前传统的会计研究方式称为规范会计研究。根据“休谟铡刀”可知,规范会计研究
3、与实证会计研究是从会计研究的性质层面对其进行的划分,其根本区别在于:规范会计研究关注“应该是什么”的问题,必然涉及价值判断,主要用于描述,如描述应该如何计量收益;实证会计研究关注“是什么”的问题,不涉及价值判断,主要用于解释和预测,如用于解释和预测公司管理层对新会计准则的反映。1985年,霍珀与鲍威尔根据伯勒尔和摩根在1979年发表的关于组织研究分类法的研究成果,提出了关于会计研究的四象限分类法。该分类方法由两个维度构成,其中一个维度用于表示由关于本体论的假定、关于认识论的假定、关于人性的假定以及关于方法论的假定等四个方面融合而成的主观-
4、客观连续统一体,该维度的一个极端代表客观主义,另一个极端则代表主观主义;另一个维度则用于表示会计研究人员对会计研究工作所采取的态度,在该维度的一个极端,会计研究人员关注规则与社会秩序的创建,而在另一个极端,会计研究人员则更关注社会冲突以及社会质变的潜在可能性。根据以上两个维度,霍珀与鲍威尔将会计研究分为主流会计研究、解释性会计研究和批判性会计研究等三种类型,如图1(鲍勃·瑞安等著,阎达五等译,2004)所示。这图1霍珀与鲍威尔会计研究的四象限分类法里所谓的“主流会计研究”就是指实证会计研究,它始于11©1994-2007ChinaAcad
5、emicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net客观主义社会观,认为实在是客观的且外在于研究人员,因而主要关心的是会计功能而不是结果,恪守价值中立;所谓的“解释性会计研究”就是指规范会计研究,它始于主观主义社会观,认为实在被社会性地予以创建并通过人类的交往予以客观化,因而主要关心的是对会计实务活动的社会性质的解释,诉诸价值判断。哪种会计研究方法属于“主流会计研究”,取决于各国会计研究的环境背景和实际发展状况。从我国目前会计研究的实际情况来看
6、,实证会计研究尚处于初级阶段,而规范会计研究则居于“主流会计研究”地位。二、规范会计研究与实证会计研究的发展轨迹现代财务会计理论研究始于20世纪二、三十年代的美国,之后得到了蓬勃发展。可以说,美国财务会计理论研究的发展过程就是一部规范会计研究与实证会计研究的发展史。因此,通过回顾美国财务会计理论研究的发展过程,便可以了解规范会计研究与实证会计研究发展的历史轨迹。1929年,美国股市崩溃,随之而来的是三十年代的经济大萧条。在这一背景下,为了规范上市公司的会计信息披露、避免利润操纵,从而保护投资者利益,美国在1934年成立了证券交易委员会(S
7、EC)。SEC的成立,加强了对统一会计原则的需求,并由此激发了会计研究人员对会计理论研究的积极性。以佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》等会计著作的问世为标志,收益决定模型被提出,此后利润表取代资产负债表成为了第一财务报表。收益决定模型体现了所有权导向,并确立了历史成本原则、权责发生制原则、配比原则、持续经营原则以及收益实现原则等多项会计原则,为此后30多年的规范会计研究奠定了坚实的基础和稳固的思维框架,为推动会计理论的发展做出了巨大贡献。此后,会计研究人员一直致力于对“真实收益”的探求。到20世纪六十年代时,传统财务会计理论研究达到了黄
8、金时期。在这段时期内,如实反映企业管理者受托责任的履行情况被认为是财务报告的主要目标,即受托责任观。因此,这一时期的会计研究大都与探求最佳会计原则和会计实务有关,即会计原则和会计实务应该是什么
