论国际监管视角下我国上市公司会计监管体系的构建

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1、论国际监管视角下我国上市公司会计监管体系的构建摘要：上市公司会计监管是协调其利益相关者利益，保护投资者积极性，促进我国证券市场健康可持续发展的关键，本文针对目前我国会计监管存在的问题，结合国外会计监管的理论与实践，探讨具有中国特色的上市公司会计监管体系。关键词：上市公司会计监管监管体系　　一、引言　　美国公共管理学者斯帕罗指出：“监管的本质就是寻求个体利益和公共利益之间恰当的平衡，以风险管理为核心的监管模式是监管艺术的精髓”。会计监管是指为维护市场秩序，保护利益相关者特别是中小投资者合法权益，促进资本市场的健康与发展，实现资源优化配置的一种经济管理活动。会

2、计监管的核心是确保会计信息披露具有相关性、可靠性、有用性。对于我国尚不发达的证券市场来说，迫切需要解决的问题是如何加强我国上市公司会计监管、建立完善具有中国特色的会计监管体系。　　二、会计监管的中外模式比较及启示　　（一）从会计监管环境上比较　　美、英是竞争性市场经济环境，他们的资本市场已经过了几十年甚至上百年的检验，相对成熟完善，其资本市场的完全性、契约性、会计信息对称性方面要优于我国，美国在1988年-2002年期间一直奉行凯恩斯的新经济自由主义思想，把会计监管完全交给市场，实行证券监管机构的行业自律，不要求上市公司进行内控制度有效性披露和审计鉴证报告

3、，由于缺乏会计监管，安然、世通公司利用内控制度的有效性和内控制度强制性信息披露的法律漏洞进行财务舞弊和财务造假，国际知名的五大会计师事务所之一安达信也参与其中，该案例催生了美国SOX法案，SOX法案404款特别强调了公司的CEO、CFO对公司提供的会计信息的真实性和有效性负责，要求上市公司对内控制度的有效性和内控制度审计鉴证进行强制性信息披露，会计监管由原来的行业自律向行业自律和政府监管相结合的模式转变。我国仍处在社会主义初级阶段，资本市场只有短短二十多年的发展历程，上市公司也多是公有企业进行股份改造而来，存在着不完全市场、不完全契约和会计信息不对称性，这

4、些仅仅通过行业自律是难以实现监管目标的，因此我国的会计监管模式必须由政府监管和行业自律相结合，以实现我国的会计监管目标。　　（二）从会计的监管目标上比较　　美国的会计监管目标是为投资者提供决策有用的信息以保护投资者的利益。而我国目前的会计监管目标实际上是保护国有控股股东利益，实现国有资产保值增值，为国家增加税收，我国的上市公司大多是由国有企业股份制改造之后上市，上市门槛低，出于地方保护在上市审查上不严格，监管不到位，上市公司的质量较差，不少上市公司的上市行为变成了圈钱行为。琼民源、蓝田股份、银广夏在会计信息造假上更是登峰造极，严重影响了我国资本市场的健康可

5、持续发展，损害了广大中小投资者的利益，因此我国的会计监管目标也应体现保护投资者的利益，才能重建投资者的信心，实现上市公司和资本市场的健康和可持续发展。　　（三）从监管主体和主体特征上比较　　美国从1976-2002年多以美国证券管理委员会（SEC）、美国注册会计师协会（AICPA）为会计监管主体，倡导自由竞争市场，具有行业自律特征的会计监管模式，由于1989年以后发生的184家美国联邦银行相继破产案，特别是安然和世通公司的财务造假案，促使美国政府监管角色的转变，成立了美国的公众公司会计监督委员会（PCAOB）加强政府监管，通过立法、制定内部控制规范、协调各

6、监管主体，对监管者实施进一步监管，形成了政府监管与自律监管相结合的管控模式。我国在会计监管主体上开始是财政部、国家审计署代表政府实施会计监管，深市沪市证券市场建立后，证监会、银监会、保监会、人民银行、审计署、中注协作为会计监管主体对上市公司、证券市场、会计信息、会计人员实施会计监管，体现了政府主导和行业自律相结合的会计监管特征，出现了多头监管。　　（四）从会计信息监管上比较　　由于美国的上市公司股权相对分散，日常监管由经理人控制，安然、世通公司会计造假足以说明依靠市场调节会出现市场失灵，需要加强政府监管，为此美国出台了严厉的SOX法案，该法案主要是从监督公

7、司管理层角度要求CEO、CFO对公司提供的会计信息的真实性、完整性、合法性、可靠性负责。我国上市公司多数是国有控股，投资者相对集中，一股独大，会计信息的披露和监管大多以控股股东的利益为核心，中小投资者的利益很难得到保护，因此加强会计信息的监管，保护投资者的利益，促进资本市场健康、可持续发展是我国会计监管的重点。　　三、我国会计监管存在的问题　　（一）会计监管的法律体系不完善，政府监管多头监管，协调成本高　　一方面，会计监管法律法规体系尚不健全，涉及会计监管的法律如《会计法》、《公司法》、《证券法》等还存在不少漏洞和冲突，操作的实效性差，违法处罚重行政、轻刑

8、事特别是民事处罚，缺乏上市公司投资者或投资者代表的集体诉讼制度，股