浅谈非营利组织信息披露机制

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1、浅谈非营利组织信息披露机制构建与完善【摘要】非营利组织信息披露机制解决的是组织信息透明度的问题，是提高组织的社会公信力，促进组织健康、持续发展的制度选择。非营利组织的属性决定了信息披露的自愿性。为了维护公众利益，弥补自愿性信息披露的局限，必须进行强制性信息披露。要提高非营利组织信息的公允性，必须引入中介机构作为非营利组织信息披露的有效补充机制。【关键词】非营利组织；信息披露；理论框架一、非营利组织信息披露机制的理论框架（一）美国非营利组织信息披露机制的考量与借鉴　　美国学者里贾纳·E·赫茨琳杰（2004）在国会、证券交易委员会（SEC）以及财政部所采取措施的基础上，提出了“披露——分析

2、——发布——惩罚”（DADS）法的解决方案，即加强非营利组织业绩信息的披露（disclosure）、分析（analysis）、发布（dissemination），对不遵守以上规定的组织进行处罚（sanction），并对其在实践中的应用进行了考察。DADS法是以美国SEC为其所辖企业的规则作为样板，专为缺乏责任机制的非营利组织设计的。在美国，非营利组织必须按照财务与政府会计准则委员会的规定，采用公认会计原则（标准，向捐赠人和纳税人提供各种报表，如国家税务局制定的990表或990FZ表；针对不同类型的非营利组织，建立了包括组织提供服务的数量和质量以及组织中高级职员的报酬等的评价指标体系；要

3、求一年至少应该发布一次“管理讨论和分析”报告；其制裁机构主要有IRS和州政府级首席检察官。IRS有权取消非营利组织的免税权，其职责主要是检查组织是否超出经营范围、管理层有无过量提取报酬，复核组织的税收减免资格等与税收管理有关的领域；州政府级首席检察官主要关注组织效益的好坏、效率的高低以及风险的大小，代表公众利益监督慈善基金，惩罚的措施包括罚款和勒令停止违法行为。　　（二）信息披露机制理论框架的建立信息披露制度基本框架　　在借鉴英、美国家经验和证券市场信息披露内容的基础上，结合非营利组织的特点，设计出了信息披露机制的理论框架，如图1所示。在信息披露的理论框架中，非营利组织的信息披露具有一

4、定的“优序”选择：首先选择自愿性信息披露，这是由非营利组织的性质决定的。然而，披露成本的存在和决策层的激励不足，会导致自愿性披露受阻。为了保护捐赠人和受益对象的利益，监管者（政府）干预成为信息披露的保障——强制性披露成为次优选择。但是，信息的质量如何得到保证，政府已无力顾及，只能借助第三方验证，即由信息中介机构来担当，由此构成了信息披露的补充机制。可见，决策层、监管者和信息中介机构构成了非营利组织信息披露的多方行为主体。总之，非营利组织信息披露机制构建的目标是致力于组织公信力的树立和持续发展能力的提高。强制性信息披露：监管者干预信息披露的补充：中介机构的作用自愿性信息披露：组织性质使然

5、组织性质使然　　其他中介机构会计事务所监管体系与法律责任强制性信息披露决策自愿信息披露的动因自愿信息披露的局限与规范自愿信息披露的动机非营利组织公信力与持续发展能力图1：信息披露机制理论框架二、非营利组织信息披露机制理论框架的诠释　　（一）自愿性信息披露：组织性质使然　　1.自愿性信息披露的动机。　　非营利组织的信息披露首先选择自愿性，这是由其非营利属性决定的。一方面，非营利组织的公益性属性决定了其目标是追求社会效益最大化，为实现这一目标，组织尽可能地聚积和充分利用资源为社会提供服务；另一方面，非营利组织的资金来源主要是政府的资助或者项目资金、募捐收入、会费和其他经营性收入。组织的性质

6、及其资金来源的不足决定了其具有以下两种路径选择，从而也彰显出组织自愿性信息披露的动机。（1）扩大宣传。如同好的产品需要进行宣传才能打开销路、拓展市场一样，非营利组织只有通过信息披露，对外界宣传自己，让公众相信自己，才能吸引更多的捐赠。公众对非营利组织进行捐赠时，不仅要考虑该组织会不会遵循诚信原则，自觉地提供公众期待的公益服务，还要考虑该组织能不能很好地利用募集到的资源，通过恰当的决策和组织以实现捐赠者的愿望。（2）加强自身能力建设。组织的能力问题，也就是该组织有没有能力履行它的义务，以比较有效率的方式提供公益服务。组织的效率就是以有限的资源取得最大的效果，即在不影响目标实现的前提下，力

7、争节约成本。组织如何证明自己的能力呢？唯一的方法就是进行信息披露，公开自己决策、组织、运作与管理及其结果的信息，使捐赠人相信组织有能力将善款按照其意愿投入使用，从而提高捐赠人后续捐赠的信心和水平。组织选择自愿信息披露，实际上是向公众传递一个信号：该组织能够而且有能力履行义务，提供公益服务，满足捐赠人的期望。　　2.自愿信息披露的规范。随着非营利组织的发展，自愿性信息披露仍然是其首要选择。为了克服局限性，必须对非营利组织的自愿性信息披露进行规范：