CPA审计质量低下的深层成因与对策研究.doc

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5、________________________________________________________[关键词]政府干预；挂靠制度；公司治理结构；内部控制制度；体制改革　　[摘要]本文从需求角度、供给角度等方面剖析了注册会计师审计质量低下的深层成因，并提出只有继续推进会计师事务所体制改革、完善公司治理结构等才能提高注册会计师的独立性和风险意识，促使我国会计师事务所之间的竞争真正进入高层次的竞争——质量竞争。　　新中国注册会计师制度，经历了80年代初期的恢复、注册会计师资格从考核到考试的转变，注册会计师与注

6、册审计师从竞争到联合、会计师事务所的脱钩改制、三会联合组建新注册会计师协会等事件，注册会计师事业迅速发展。但是，在这表面繁荣的同时，暴露出严重的质量问题，发生了一系列注册会计师参与制假、造假事件。本文试图从深层次剖析CPA审计质量低下的成因，并提出相应的对策。　　一、CPA审计质量低下的深层成因剖析　　（一）从需求角度看，政府的过度介入难以造就对高质量审计服务的需求市场，注册会计师缺乏提供高质量审计服务的外在压力和动力　　中国的证券市场从一开始就由政府出面筹建、管理，比如，对新股发行价采用政府确定而非市场自由确定的

7、方法、对已上市公司配股资格的规定等等。所有这些，使得公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构，只要能符合政府管制机构的要求，企业就可以实现最佳的成本效益比，如取得珍贵的上市资格、获得配股资格等等。对企业来说，取得政府主管部门的认可是关键，审计质量成为次要因素。审计质量不是寻求上市的公司或已上市公司成本效益函数的一个变量，审计质量的高低对它们的利益没有实际意义上的影响；相反，会计师事务所提供高质量的审计意见，甚至会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益，比如，如实报告客户的一些旨在取得上市资格

8、或提高发行价格的行为，使得这些公司最终无法取得政府管制机构的认可。因此，企业所需要的是价格最低、“麻烦”最少的注册会计师服务。市场份额反而向质量不高的事务所倾斜。　　（二）从审计本质来看，公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的属性——独立性　　上市公司审计中存在着委托人、被审计人与审计机构三者之间的特殊