外购商誉会计账务处理研究

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1、外购商誉会计账务处理研究[摘要]知识经济时代的到来提高了无形资产在企业资产中的地位，而企农业并购浪潮的兴起使商誉这诨一无形资产更被各界所关注。然而，由于商誉的特殊性陛，在会计界，对商誉应如何绑确认以及在会计上如何处理糨，始终存在诸多争论。我国目前在商誉会计方面还缺少枸相应的专门准则，这使得会迁计人员在处理时带有一定主犬观性和随意性，已经成为会计实务中急需解决的一个问谥题。[关键词]购买商镔誉；公允价值；确认；计量；摊销[中图分类号]赍[文献标识码]a[文章编号]1006-5024(肥2017)05-0184塬-03[作者简介]黄

2、秋涛，佛山市华材职业技术陛学校讲师，研究方向为会计澳学。(广东佛山52800К0)商誉是由企业过去的交易或事项形成的，屐15/15它是一种具有超额盈利能力砹的资源(即预期会给企业带阿来未来经济利益)，并且企业可以拥有或者控制这种资源。它一般具有以下特征：覆存在的非独立性，构成要素枥的不可计量性以及确认的特刎殊性。根据来源的不同璎，商誉可分为外购商誉和自ソ创商誉。外购商誉是指收购瓜企业在收购或兼并其他企业厂时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。常而自创商誉则是在企业内部杏形成的。无论是外购商誉还是自创商誉，其所形成狂的商誉

3、活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。离开了企业的整体活动、客员观环境的影响，商誉活动不浊能单独存在。在会计实务中谩，通常不确认自创商誉，只腕确认外购商誉，因此本文只就外购商誉稍作分析。一、外购商誉的确认15/15商誉的确认，是关于将商え誉认定为何种会计要素的何忌种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。lOcalhost通常我们在会计确认时应考虑如下赢标准：可定义性、可计量性卟、相关性、可靠性。商誉是弃一种无形资产，在对其进行绑确认时也要符合以上标准。给外购商誉被认为是企业钇在发生并购时，收购企业所妹支付的总价款超过

4、被收购企戏业净资产公允市价的那部分岖，被认为是收购企业伴随其锤他资产一同购入的被收购企黏业的商誉，又被称为购买商杷誉。将外购商誉确认为一定ボ的要素项目，是对其进行会骀计处理的起点。针对外Ж购商誉的确认，在国际会计郎准则第22号《企业合并》褡中，第41段规定“交易发遵生时，购买成本超过购买企汝业在所购可辨认资产和负债死的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141菘号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司痛必须将商誉认列为财务报表予的资产，并单独列示于资产诉负债表上。并按第16

5、号意泽见书的要求，以购买成本超踺过所取得资产和所承担债务肺金额的净额之差额来计量。踬”可见，西方会计准则一般朔将购买成本与取得净资产的殒15/15公允价值的差额确认为商誉诎，并将其加以系统摊销(或苠直接冲销股东权益)。咏我国尚未针对商誉的会计处理发布准则。目前适用的规淦范是在我国企业会计准则第禺20号《企业合并》中的相寥关规定。外购商誉是随着企裾业收购、兼并等联合而产生妪的，企业联合的方式不同，簪商誉的确认也有所不同。“合并方在企业合并中取得的脒资产和负债，应当按照合并趔日在被合并方的账面价值计障量。合并方取得的净资产账面价值与支付的

6、合并对价账髋面价值(或发行股份面值总糜额)的差额，应当调整资本馀公积；资本公积不足冲减的渤，调整留存收益。”即不确呵认商誉。“购买方对合并成棣本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份磷额的差额，应当确认为商誉颂。”在会计处理上，企业购间入商誉时，“借：无形资产烁——商誉，贷：银行存款。踔”事实上，无论是国际阆会计准则还是我国的企业会堙计准则，对于外购商誉的确珀认都是以有无获取超额收益姊能力作为标准的。它必须蕴服藏着可能的未来收益，企业后能够借助它获得超额收益(逢超额收益通常是指超过平均坷利润率的收益)，而且必须为企业所拥有或控制

7、。15/15二、外购商誉的计量砷会计计量就是以数量关獭系来确定物品或事项之间的纲内在数量关系，而把数额分峦配给具体事项的过程。获取晖超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依秣赖于计量，只有通过计量，か确认才有意义。由于商誉本您身存在特殊性，致使商誉的赣计量存在相当的困难。钚目前，我国可以采用近似的方法对购买商誉进行计价。柢在我国企业会计准则第20逵号《企业合并》的第三章“愆非同——控制下的企业合并饿”中第十三条规定“初始确榕认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。”通常有三种基邙本的计量方法：一种是聱割差法。即

8、按照被并购企业雀总体资产的公允价值与其各单项可辨认资产的公允价值之和的差额来确定购买商誉技15/15。用公式表示为：商誉价值狄=购买总成本-(取得的有谝形资产及可辨认无形资产