基于层次分析结构法的环境成本管理模式构建

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1、基于层次分析结构法的环境成本管理模式构建一、对企业环境成本概念及分类的重新界定——基于管理层次的考虑　　就环境成本的概念来讲，还没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一标准，到目前为止国内外会计学界对环境成本的概念一直争议颇多，缺乏清晰、一致的看法①。不同学者和组织从不同的角度进行了不同的解释，也从不同侧面进行了不同内容的研究。由于本文是站在企业角度考察环境成本，研究企业环境成本的管理问题及其方法，因此，出于如下几方面的考虑来界定企业环境成本：一是应以传统会计对成本的界定为基础，明确成本是一个资产流出的概念，代表着经营主体为了实现经营目标、获得经济收益而发生

2、的各种物品和劳动的消耗；二是企业环境成本应与环境保护密切相关，凡是企业为了预防、控制、恢复、补偿企业活动的环境影响支出都可以认为是企业的环境成本；三是明确环境成本的承担主体为企业，因为日益严峻的全球性生态环境危机是由于以往企业对环境不负责任的行为造成的，环境问题的解决理所当然必须依赖于企业对环境负责的行为；四是基于本文的研究内容是对企业环境成本管理方法的探讨，环境成本的界定从事前、事中、事后分层次管理角度出发，认为企业环境成本管理的企业环境成本是一个“大成本”的范畴。　　笔者在对国内外有关环境成本定义比较分析的基础上，参照联合国国际会计和报告政府间专家工作组第15次会议文件《

3、环境会计和报告的立场公告》中对环境成本的定义，对企业环境成本进行进一步的界定与明确，提出本文的观点，即企业环境成本是指企业本着对环境负责的原则，分析生产经营的事前、事中、事后各管理层次中由环境方面的因素引致且已经发生的，并明确应由本企业承受和支付的，为管理企业活动对环境造成的影响而主动或被要求采取措施的，以及因企业执行环境目标和要求等所付出的成本。对企业环境成本的分类应该由企业的使用目的来决定，因企业利用成本信息的方式不同，或者活动的规模和范围不同，环境成本的分类也会不尽相同。本文从管理的角度出发，按生产经营的事前、事中、事后三个层次进行划分，以期清晰地看到企业环境成本产生的

4、具体原因和环境保护投入的效果，有利于环境成本的管理，更好地为企业服务。此处需要说明的是由于环境成本的特殊性，它不同于一般的企业成本，在生产经营的事中阶段包括生产过程和考虑了循环经济的废弃物处理再利用过程两个阶段，在此阶段之前、之后发生的与环保相关的成本分别属于事前、事后环境成本管理项目，具体分类如下：　　（一）企业环境成本事前管理项目　　1.环境教育培训费，指企业按照国家法律法规及环保部门的相关规定，并结合企业自身情况的需要在项目投产前或随时根据生产需要进行定期或及时的对人员环境方面知识及相关技能的培训费用支出。　　2.环境管理考核机构的运作、构建费，指企业为了进行环境成本管

5、理、环境投资决策、环境绩效考核而设有专门的环境管理机构或某一部门下设有专门人员的日常经营成本开支和初建期的一些成本支出。　　3.环境认证费，指企业根据国家法律法规要求对环境体系认证、环保设备定检及环境污染质量检测等方面发生的支出，如为ISO14000体系认证投入的成本。　　4.环保研究开发费，指企业为降低和控制环境负荷、进行环境保护的研究开发和方案设计成本，如绿色设计研究费，工艺改造调研分析、技术投入等。　　（二）企业环境成本事中管理项目　　1.原料存储、运输、耗减费用，指企业在生产经营过程中为了处理“三废”而需要投入的原料、辅料的存储、运输、消耗等的费用成本支出。如企业为了

6、减少SO2的排放量，需投入大量的石灰石原料进行化学处理。　　2.绿色材料消耗、运输、存储等费用，指为了节能环保、降低污染治理难度和成本，企业在生产中投入的绿色材料、环保材料、替代材料的消耗、运输、存储费用。　　3.环保设备投入、更新改造、运行、维护费用（包括折旧费），指企业在产品生产制造和再生循环阶段，降低直接排放的环境负荷而投入的环保设备日常运行维护费用，以及环保设备的工艺改造支出成本、环保设备折旧费等。　　4.绿色包装方案设计及消耗费用，指为降低产品、容器包装在消费、废弃等下游环节产生的环境负荷而发生的成本，如变更产品包装、容器低负荷化所投入的成本。　　5.副产品回收及废

7、料循环利用投入费用，指为提高资源的利用效率、减少废弃的比重，将生产过程中产生的副产品及废料进行循环利用或作为其他产品的辅料投入而需增加的成本。　　（三）企业环境成本事后管理项目　　1.土地污染、自然环境破坏的修复成本，指企业在生产经营过程中排放“三废”或其它不利环境行为，造成土地、水和空气等环境资源质量下降而支付的费用，如土地损害补偿费。　　2.环境事故或公害的赔偿金、罚金，指企业由于环境事故或公害引起环境质量降低，政府行政机关等部门要求企业支付的污染和破坏环境的赔偿金、罚金，如排放废水、废气的企业向周