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1、民办普通高校教育成本核算研究当前,高等教育成本在我国己成为学校管理者、政府部门、投资者、学生家庭以及研究人员等有关各方普遍关注的问题。已有的研究大都关注的是以政府投资为主体的公办普通高校的教育成本,鲜有涉及完全面向社会自主办学的法人实体???民办普通高校的教育成本。目前,民办高校已成为我国高等教育的重要组成部分。民办高校完全靠个人投资或社会融资办学,为保证教育事业的公益性和自身的健康持续发展,为实现投资人的依法“合理回报”和在激烈的校际竞争中胜出,更需科学合理地核算并控制成本。本文对具有颁发学历教育资格的非营利性的普
2、通民办高校的教育成本核算予以探讨。一、高校教育成本核算教育成本是指为使受教育者接受教育服务而耗费的资源的价值。既包括以货币支出的资源的价值,即以货币支付的实支成本;也包括因资源用于教育所造成的损失,即社会和个人投资于教育丧失的机会成本。高等教育成本是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值,概念有广义和狭义之分。广义概念包括实支成本和机会成本,狭义概念只包括实支成本,通常研究的是属于财务范畴的狭义成本。高校教育成本核算就是利用一定的技术手段和方法,对教育运行过程中发生的各种费用和形成的成本进行核算,计算在
3、培养过程中耗费于一定人才对象的劳动价值的总和。包括两个基本内容:一是按照成本项目归集费用,计算出实际发生额;二是根据核算对象,采用适当的分配方法计算出总成本和生均成本。二、民办高校教育成本的构成分析高校的教育支出具有消费和生产、盈利和非盈利的二重性,人员经费多,公用经费少,间接费用多,直接费用少;成本结构比例不协调,成本核算对象呈现多元化。因此,教育投入中成本的范围很难界定。2005年出台的《高等教育培养成本监审办法》明确规定,高教培养成本由人员支出、公用支出、对家人和个人的补助支出及固定资产折旧四部分组成。但实际上
4、,在教育过程中耗费的资源较多,除了这四项之外的支出是否均不列入教育成本,以及具体包括那些明细,值得商榷。笔者认为,教育成本核算的对象是学生,应围绕学生进行费用的归集和分配。从完全成本及费用发生与教育服务相关程度的角度,可把民办高校在培养人才过程中的价值耗费分为直接成本和间接成本。凡与教育服务直接相关的价值耗费,能够经济、方便地追溯到教育对象的成本是直接成本,如教、辅人员的工资,教学及实验材料费。凡与教育服务间接有关的价值耗费,又不能经济、方便地追溯到教育对象,需分配到各个教育成本对象的成本是间接成本,如行政管理部门的
5、各项支出、教学辅助部门的各项支出等。关于科研支出、学科建设费、招生就业费、后勤支出是否计入教育成本,学术界有不同的观点。笔者认为,科研是立校之本,没有高水平的科研就没有高质量的师资队伍;教学和科研是相互联系、相互促进的;虽然大多数科研都有专项课题基金,但对于学校自主投入经费、对提高教师水平和培养学生有关的教研项目支出和发给教师的科研津贴、科研奖励,应计入成本。学科建设费和招生就业费关系到民办高校的未来发展,也应计入成本。后勤支出可分为两种类型,一种是实行社会化的后勤部门(如饮食、物业管理、交通运输等)发生的各项支出,
6、一种是不宜实行社会化的后勤部门(如绿化)发生的各项支出。实行社会化的后勤部门是独立核算、自负盈亏的,其成本可通过收费补偿,支出不应计入成本;不宜实行社会化的后勤服务部门的支出是服务性、公益性的,应计入成本。此外,项目性教研支出、校内非独立核算单位的经营性支出、灾害事故损失及捐赠支出、附属单位(医院、附属学校)的支出、当期增加固定资产的购置费及基建支出等,不应计入成本。因此,根据成本核算的要求及上述思想,笔者将民办高校的教育成本细化为以下9个项目:1.教、辅人员费,指直接从事教学和教学实验活动的教师、辅助人员的工资性支
7、出、职工福利费和社会保障支出。工资性支出包括基本工资、补贴、其他工资等,民办高校大多采取基本工资加课时费的劳动报酬形式;职工福利费一般按基本工资的一定比例提取;社会保障支出是指按规定的比例向劳动和社会保障部门交纳的在职教职工的养老保险、医疗保险及失业保险等。2.教学活动费,指在教学和教学实验活动中发生的,除教、辅人员费以外的教学及实验支出,如教学及实验材料费、讲义费、教材编审费、实习费等。3.教学辅助费,指图书馆、计算中心、X络中心、电教中心等教学辅助部门支持教学所发生的各类费用开支。4.行政人员费,指非直接从事教学
8、和教学实验活动,不宜实行社会化的行政人员的工资性支出、职工福利费和社会保障支出。5.行政管理费,指行政管理部门为完成行政管理任务所发生的各类费用支出,如办公用品费、水电费、差旅费、会议费、在合理范围内的招待费、不宜实行社会化的后勤支出等。6.折旧费,指为教学及教学实验活动所购置的仪器、设备、器具及所建房屋建筑物等固定资产的折旧。7.教研费:学科
