关于提高我国会计行为规范标准化水平的思路探讨

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1、关于提高我国会计行为规范标准化水平的思路探讨关于提高我国会计行为规范标准化水平的思路探讨石伟祥一、会计行为规范的概念与意义（一）会计行为规范的概念会计行为是对单位的经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的行为，以及为保证确认、计量、记录、报告的运行过程和运行质量所从事的管理和监督活动。所谓会计规范，是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度的总和。会计规范是在会计领域内起作用的一种社会意识形态，具有公认性、统一性、客观性、广泛适用和反复适用性；作为一种标准，它帮助会计人员解决如何工作的问题，为评价会计工作提供客观依据；作为一种

2、机制，它是保障和促进会计活动达到预期目的的一种制约力量。会计规范是会计人员正确处理工作所要遵循的行为标准，是指导和约束会计管理行为朝着合法化、合理化、有效化方面发展的路标。会计规范有正式规定的，如会计法律规范；也有非正式的，如会计职业道德规范。可以说，会计规范是会计管理行为的准绳，是指导会计管理行为科学化、合理化、有效化发展的路标。基于上述分析，笔者认为，会计规范的实质就是会计行为规范，二者无论是内涵还是外延都基本相同，都是对会计活动中的各种行为起导引作用的准绳。会计行为规范的建立与调整将直接影响会计行为的质量，进而影响会计行为目标的实现。这是因为会计行为

3、规范具备两方面的功能：一是它有自身的引导和制约方式，能够促进会计行为的规范有序；二是它有明确的衡量和评价标准，能够说明会计行为的是非优劣。会计行为规范是指导约束、促进、保障会计行为朝着科学化、秩序化、有效化、目标化方向发展的路标，是会计及相关人员实施会计行为，管理和监督人员评判会计行为的准绳。（二）会计行为规范的意义关于会计行为规范的意义，笔者认为，主要体现在以下几个方面：一是会计行为规范对会计实施活动起着指导和约束作用。会计行为规范于会计实践，是对会计实践活动的普遍经验和基本原理所做的归纳和总结，是人们对会计活动一般规律性的科学认识，且随着经济、政治、法

4、律、文化等环境的变化，以及会计理论与实践的发展而不断修正、完善和发展。但会计行为规范又高于会计实践，它能指导和约束会计实践活动，分析和评价各种会计行为的是非优劣，引导和促进会计实践活动朝着合法化、合理化、有序化的方向发展，确保会计行为目标的实现。二是会计行为规范是会计理论的重要组成内容。学术界一般认为，会计理论体系由会计基础理论、会计规范理论和会计行为理论三部分组成，其中会计规范理论在会计理论体系中具有承上启下的作用，即上承会计的基础理论（纯会计理论），下启会计的行为理论（应用理论）。由于应用性理论通常由一系列的会计方法所构成，主要解决的是会计实践中所采用

5、的技术手段和程序措施等，而基础理论一般由相互联系、逻辑严密的假设、原则及概念体系所构成，主要反映的是指导和评价会计理论的概念框架。因此，处于二者之间的会计外理论，发挥着理论联系实际的桥梁作用，它是高度抽象的基础理论与相对具体的应用理论的结合体，是对会计实践起直接指导作用的理论。三是会计行为规范的形成和发展是客观要求与主观需要的统一。所谓客观要求，是指会计行为规范与特定的社会经济环境密切相关并受社会经济环境的决定。会计行为规范的建立和修改，必须与社会经济环境的客观要求相适应，既不能落后，也不能过分超越环境的要求。所谓主观需要，是指会计行为规范与会计自身的发展

6、规律密切相关并受会计理论和实践水平的制约。会计实践领域的拓展、会计理论研究的深入、会计操作手段的起步、会计对外交流的增多，都需要并能够促使会计行为规范的不断完善。可以说，没有社会经济环境的客观要求和会计的主观需要，会计行为规范就不可能形成或不可能发展。反之，会计行为规范如果不能适应社会经济环境的客观要求和不能满足会计的主观需要则无法存在，因此说会计行为规范是客观要求与主观需要的统一。但必须明确，会计的主观需要受制于社会经济环境的客观要求。四是会计行为规范的形成过程经过“自发”和“有组织制定”两个阶段。会计发展的早期，会计工在长期实践的基础上，逐步形成了一些

7、非成文的、缺乏完整性的会计行为习惯和规则，并将其作为约束会计工作的标准，这些标准未经任何组织机构制定，但在会计实践中确实发挥着规范作用，这就是自发阶段的会计行为规范。会计行为规范从自发阶段进入有组织制定阶段，应该说基于四个方面的原因：（1）维护各利益相关者经济利益的需要（在部分国家或地区，主要体现为维护统治者的利益）；（2）保证会计资料的真实可靠，防范会计上的弄虚作假和营私舞弊；（3）统一衡量和评价会计行为的标准，增强会计信息的可比性；（4）会计方法技术的交流及会计理论体系的建立。从目前世界各国的情况看，尽管会计行为规范的制定机构和组织形式不同，但都把有组

8、织地制定会计行为规范作为指导会计工作、约束会计行为、保证会计信息质