基于新会计准则的上市公司非经常性损益信息披露

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1、基于新会计准则的上市公司非经常性损益信息披露一、我国非经常性损益披露的规定演变　　　　(一)非经常性损益的相关规定　为了使投资者对公司盈利情况有更加准确的理解和认识，1999年中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中首次提出了非经常性损益的概念，要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标”中披露扣除非经常性损益的利润，同时披露所扣除的项目与涉及的金额。但直到2001年《1号问答》的颁布前，证监会并没有针对非经常性损益的披露发布专门的规定。在这段期间。非经常性损

2、益只是在一些法规公告中有所提及，如关于进一步做好《证券发行上市保荐制度暂行办法》实施工作的通知；《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第l号——招股说明书》；《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》；《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号——半年度报告的内容与格式》；《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号　　~市公司公开发行证券募集说明书》；《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》；《公开发行证券公司信息披露编

3、报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》；《公开发行证券公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》等。另外，在《关于做好上市公司新股发行工作的通知》、《关于上市公司增发新股有关条件的通知》也对企业提出了披露扣除非经常性损益后的利润的要求。　　(二)《1号问答》的颁布及历次修订　中国证监会于2001年颁布了《1号问答》，对非经常性项目的概念作了进一步的说明，并对应包括的项目进行了列举，要求企业在招股说明书、定期报告以及申请新股材料中对非经常性损益项目予以充分披露。这是中国证监会第一次专门针对非经

4、常性损益项目所颁布的较为系统的法规，同之前只是在上文中整理的部分相关公告中有所涉及有着根本性的变革，并于2004年进行了第一次修订。2006年财政部正式颁布了企业会计准则及应用指南，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。结合新相应会计准则中相关规定的变化，中国证监会又相应地对《1号问答》作了第二次修订。通过对中国证监会对非经常性损益披露的规范及两次修订来看，证监会只是根据中国上市公司在财务报告中出现较多的非经常性损益项目对非经常性损益项目进行了罗列，要求上市公司对每一相应发生的项目进行披露。在除了对项目

5、的要求上每次及时调整之外，对其他披露内容的要求则是越趋简单，即中国证监会将注意力更多地放在了非经常性损益披露的具体项目名称和金额上。　　　　二、沪市A股上市公司非经常性损益披露的现状及存在的问题分析　　　　(一)样本选取方法及分析　为较为全面地反映中国证监会在2007年修订《1号问答》后上市公司披露非经常性损益的执行情况，本文选取了沪市A股上市公司中所有披露2007年年报的上市公司作为研究对象。由于在2007年所有披露年报的上市公司中有两家未披露非经常性损益，即年报中披露的非经常性损益金额为“0”，故将这两家

6、公司从样本中剔除，最后锁定844家沪市A股上市公司作为样本进行研究。为了进一步的分析，本文对这844家上市公司按行业进行了分类。行业分类标准采用的是中国证监会发布的上市公司行业分类指引规定的划分标准，将所选取的上市公司分为13大类，其中A农、林、牧、渔业类上市公司26家、B采掘业类上市公司20家、C制造业类上市公司444家、D电力、煤气及水的生产和供应业类上市公司40家、E建筑业类上市公司22家、F交通运输、仓储业类上市公司50家、G信息技术业类上市公司54家、H批发和零售贸易类上市公司58家、I金融、保险业

7、类上市公司19家、J房地产业类上市公司43家、K社会服务业类上市公司19家、L传播与文化产业类上市公司8家、M综合类上市公司41家。　　(二)非经常性损益总体披露情况　从(表1)这些上市公司整体披露的数据看，非经常性损益总额占净利润的比例为8.31％，同上海证券报统计的在上市公司中报中非经常性损益总额占净利润的比例4.96％要高很多。从行业的角度看，综合类的公司中在披露的非经常性损益占净利润的比例最大为71.43％，远大于半数；其次是信息技术业类的公司，比例为44.87％，占净利润近半数；接着依次分别是建筑业

8、类，农、林、牧、渔业类，交通运输、仓储业类，制造业类，批发和零售贸易类，房地产类，社会服务类，电力煤气及水的生产和供应业类，传播与文化产业类，采掘业类，金融、保险业类上市公司。比例分别占到36.95％、34.51％、29.49％、27.98％、27.11％、26.34％、14.53％、10.28％、7.50％、3.03％、0.61％。显而易见，金融业上市披露的非经常性损益占净利润的比例最小。这与20