刍议债务重组原理与准则完善

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1、刍议债务重组原理与准则完善一、债务重组过程原理及会计处理　　　　(一)以资产清偿债务此方式下分两种情况分析。　　第一种情况，以低于债务的现金清偿。债务人偿债过程原理为：负债多、偿还少，差额部分为债权人减免的债务，应确认为债务重组利得。基于偿债过程原理的会计处理为：转销债务，同时减少货币资金，差额计人“营业外收入――债务重组利得”。债权人债务重组过程原理为：债权多、实收少，差额为无法收回的债权，应确认为坏账损失。根据上述原理以及坏账损失的实质，债权人的会计处理为：转销债权，同时收到货币资金，差额部分全部冲减债权的“资产减值准备”(假如资产减值准备按单项计提，应冲减该资产已

2、提的减值准备，不足部分直接确认为资产减值损失；超过部分转回)。　　[例]2006年10月10日，甲公司从乙公司购入一批商品，收到增值税专用发票，注明价款200000元，增值税34000元，商品已验收入库，款项未付。2006年12月31日，甲公司资金周转困难，无法按合同约定偿还货款，经双方协商，乙公司同意减免甲公司18000元债务，余款立即偿还。　　甲公司(债务人)的财务处理为：　　借：应付账款　　234000　　贷：银行存款　　216000　　营业外收入　　18000　　乙公司(债权人)的财务处理为：　　(1)假如乙公司未对该项应收款单独计提坏账准备。　　借：银行存款　

3、　216000　　坏账准备　　18000　　贷：应收账款　　234000　　(2)假如乙公司对该项应收款计提了坏账准备2000元。　　借：银行存款　　216000　　坏账准备　　2000　　资产减值损失――坏账损失　　16000　　贷：应收账款　　234000　　(3)假如乙公司对该项应收款计提了坏账准备20000元。　　借：银行存款　　216000　　坏账准备　　20000　　贷：应收账款　　234000　　资产减值损失――坏账损失　　2000　　第二种情况，以非现金资产清偿。债务人偿债过程原理为：视同向债权人出售非现金资产，货款抵偿债务，不足抵偿部分为债权人对债务人

4、减免的债务，应确认为债务重组利得。根据上述偿债原理，将债务人的偿债过程分解为出售非现金资产和货款抵偿债务两个步骤。在出售非现金资产过程中，债务人按正常出售资产(按公允价值出售)处理，确认资产处置损益。资产处置损益根据资产的具体类别有所不同，资产为存货的，处置损益通过“主营业务收入”和“主营业务成本”或“其他业务收入”和“其他业务成本”核算；资产为固定资产和无形资产的，处置损益为“营业外收入――非流动资产处置利得”或“营业外支出――非流动资产处置损失”；资产为投资的，处置损益为“投资收益”。在货款抵偿债务过程中，债务与货款之间的差额计入“营业外人――债务重组利得”。债权人

5、债务重组过程原理为：视同向债务人购入非现金资产，债权抵偿货款，差额为无法收回的债权，应确认为坏账损失。根据上述原理，将债权人的重组过程分解为购买非现金资产和债权抵偿购货款两个步骤。债权人在购买非现金资产过程中按正常采购(按公允价值采购)业务进行处理；在债权抵偿购货款过程中，债权余额与购货款之间的差额全部冲减债权的“资产减值准备”(假如资产减值准备按单项计提，则应冲减该债权已提的减值准备，不足部分直接确认为资产减值损失；超过部分则转回。下同)。　　(二)债务转为资本在债务转为资本重组方式下，债务不再需要偿还，转为债权人对债务人的长期股权投资。　　债务人偿债过程原理为：视同

6、向债权人出售股权(或发行股票)，应收股款抵偿债务，不足抵偿部分为债权人减免的债务，应确认为债务重组利得。根据偿债过程原理，将债务人的偿债过程分解为出售股权和应收股款抵偿债务两个步骤。债务人在出售股权(或发行股票)过程中，按正常出售股权(按公允价值出售)计算应收股款，按股份面值增加股本(或实收资本)，应收股款与股本的差额计入资本公积；在应收股款抵偿债务过程中，债务与应收股款的差额计入“营业外收入――债务重组利得”。　　债权人债务重组过程原理为：视同向债务人购入股权(或股票)，债权抵股款，差额为无法收回的债权，应确认为坏账损失。根据其重组原理，将债权人的债务重组过程分解为购

7、买股权(或股票)和债权抵偿股款两个步骤。债权人在购买股权过程中，按正常情况下取得股权投资处理；在债权抵偿股款过程中，债权余额与应付股款的差额全部冲减债权的“资产减值准备”。　　(三)修改其他债务条件这一重组方式与上述两种有所不同，以上方式都是在重组日当即偿还，而修改其他债务条件则不然，偿还行为是在重组日以后按修改后的偿还日期和条件偿还。　　债务人偿债过程原理为：在重组日，以重组后的新债抵了旧债，不足抵偿部分为债权人为其减免的债务，应确认为债务重组利得。债务人的会计处理为：将重组后的新债务入账，同时转销旧债务，两者差额计入“营业外收入――债