实施人本主义的内部审计治理策略刍议

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1、实施人本主义的内部审计治理策略刍议在当今思潮中，人本主义已成为人们所共同关注的一个焦点。据社会学学者：“西方社会人性异化的事实乃是西方社会思潮普遍关注人的的根本原因。”（注：张雄等编。新编现代西方社会思潮[M].上海：上海社会院出版社，1999.）文明的机械化、集体行为的同步化、生活的官僚化、市场交易的契约化和人情交往的功利化等，使人的生存压力凸显出来，人性的蜕变与个性的消退使职业劳动变得平凡乏味，工作效率不断相对下降（即人性异化抵消了部分因使用先进技术手段所增加的效率）。在内部审计中，实现“以人为本”的治理概念，是进步内部审计监视的重要途径。以下

2、几方面是应当充分考虑的题目：　　一、从满足个人需要出发实现内部审计职员价值最大化　　用亚当。斯密的学原理来看，内部审计职员通常都是“自利”的经济人；他们的行为选择模式取决于个人价值的大小。尽管“人尽其才”是社会与个人共同追求的一种目标，但是，因多种缘由，这种目标难以实现。如，人才市场上审计职业供求悬殊产生的学非所用；单位内部职员因对内部审计岗位特殊偏见引起的人事安排偏差；因主管领导的歧视剥夺了某一审计职员从事其他专长职业的可能性等。由于我国人才市场不规范，很多单位人才活动障碍较多，如或事业单位的内部审计职员流人政府机关的可能性极小，即使在同一行业内

3、的部分之间活动，也并非完全取决于个人意愿；这必然意味着，让每一个内部审计职员都最大限度发挥个人才能只是一种理想状态，实际与理想之间还有不小间隔。　　然而，市场经济下社会资源公道配置的原则，要求每一个经济组织都能够充分实现人力资源的最大社会价值（尤其是经济价值），进而促成了一些企业基至是相当多的企业，提出了“以人为本”的经营理念，人力资本的价值已通过现实的商品交易以及物质生产显现出来。在这种特定背景下，内部审计社会价值的大小，往往取决于人这个重要因素。在人的职业的社会属性（群体作业、分工协作、相互依靠等）变得日益突出时，人的能动性将会成为职业社会效应

4、发挥程度的关键因素。这时，如何调动内部审计职员的工作积极性，就成为强化内部审计的核心题目。解决这一题目的根本是，满足内部审计职员的“基本需要”；令人欣慰的是，A.H.马斯洛给我们作出恰当的答案提供了必要的依据。　　按照A.H.马斯洛《人的动机理论》中所阐述的“基本需要论”，（注：A.H.马斯洛。人的动机理论[A].冬青等译。治理与行为科学[M].广州：科学普及出版社广州分社，1985.）一个人都依次寻求以下五种需要的满足，即生理需要、安全需要、爱的需要、尊重的需要和自我实现的需要。内部审计职员的行为经常受到这些需要的支配。　　从内部审计职业看，从业

5、者在不同的单位可获得不同的物质条件；单从这一职业技术作业的较高标准要求看，内部审计人力资源的稀缺就成为必然，这时，“趋利性”的经济选择可能促使具有良好胜任能力的审计职员更愿往一个工资福利更好的单位或地区从业。另外，在单位内部，假如不考虑个人爱好，审计职员也可能向更轻易获得利益（如工薪、福利等）的财务、销售等岗位活动。从我国的实际情况看，宁愿高收进而愿意放弃自己所热爱的内部审计岗位的人是少有的，由于，大多数单位的内部审计职员都可以从本单位获得必要的生理需要的满足，只有那些不适合从事内部审计工作的人才会发生变换职业的行为。从总体上看，生理需要对内部审计

6、职员的调岗不会发生重要。　　出于职业性质的特殊性，内部审计职员常缺乏人身安全感；工作本身的批判性所造成的被审机构的对抗，可能延伸到审计职员个人，打击报复、冷潮热讽、明枪暗箭、排挤压制等明显的敌意司空见惯，可以用一句“得罪人”的俗语来形容。依据A.H.马斯洛的理论，安全需要是仅次于生理需要的较低层次的需要，只有这个需要满足了，人们才会考虑第三、四、五层次的需要。假如一个内部审计职员尚未满足这个安全需要，爱的需要、尊重的需要和自我实现的需要就无从考虑。在我国，尚无专门维护内部审计职员的《内部审计法》，大多数单位也没有使内部审计职员得到人身安全保障的规章

7、制度或行政措施，审计职员的安全隐患重重，严重影响审计监视的有效性。即使在治理结构公道的股份公司中，受“雇主原则”支配的内部审计职员，可能经常处在经理人与股东利益的夹缝中考虑生存题目，精神压力甚至超过了普通当事人对审计职员的安全威胁，审计职员同样面临进退两难的困惑。在现实中，经常可以看到存在畏难情绪的内部审计职员，他们中的不少人选择了改换工作岗位的选择，或者处在一种丧失锐气的无奈境地。我们看到，缺乏人身安全性的内部审计执业环境，是摧残内部审计人力资源的致命因素，这个题目不解决，内部审计的能动性与有效性就无法保证，内部审计工作可能流于形式。