首都经济贸易大学

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1、第四讲会计科目的设置及首次执行日会计数据的衔接首都经济贸易大学袁小勇E-mail:kj@cuebacc.com内容提要一、首次执行会计准则的要求二、执行新会计准则前的准备工作三、新旧会计准则转轨的政策要求四、新旧会计科目比较五、首次执行日会计数据的衔接六、新旧会计准则关于“股东权益差异调节表”及编制要求七、新会计准则的执行实例操作一、首次执行会计准则的要求企业会计准则的38号——首次执行会计准则首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结（一）首次执行日确认和计量基本要求按照新准则规

2、定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。（二）采用追溯调整法的部分事项要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务长期投资/企业合并：长期股权

3、投资、企业合并其他：所得税、股份支付等1、预计资产弃置费（1）满足预计负债确认条件（2）选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧,调整期初留存收益（3）需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则执行示例：某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×3年1月1日起没有发生变化。应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在3

4、7年内按照5％折现）万元；将该项负债再折现3年至20×3年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中；自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提的累计折旧是5（67×3/40）万元。续首次执行日（20×6年1月1日）的会计分录：借：固定资产67利润分配、盈余公积15贷：累计折旧5预计负债77首次执行日（20×6年1月1日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：在设备成本中增加的弃置成本67累计折旧（5）资产弃置预计负债（77）留存收益（15）2、可行权日在首次执行日或之后的股份支付如,2005年1

5、月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年（1）授予职工的权益结算股份支付:按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值（2）授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量3、所得税停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税（1）原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价值，

6、与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。（2）原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。（三）采用未来适用法的部分事项1、开发中的无形资产和加工中的存货2、超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务3、会计估计（四）首份中期财务报告和年度财务报表列报1、首份年度财务报表比较信息的列报至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财

7、务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2006年1月1日。2、母子公司执行新准则时间不同的处理如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。续3、首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披

8、露以下3项数据的调节过程：（1）首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的