《非货币性交易准则》执行中几个问题探讨

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1、《非货币性交易准则》执行中几个问题探讨《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“《非货币性交易准则》”，对于规范我国企业间非货币性交易行为，限制企业利用非货币性交易操纵利润，规范非货币性交易会计核算和相关信息的披露，填补我国会计核算和信息披露的一项空白，具有十分重要的意义。从准则执行的具体情况来看，有以下几个问题需要深人探讨。　　一、“货币性资产与非货币性资产”的分类标准　　《非货币性交易准则》将货币性资产定义为：“指持有的现金及将以固定或可确认金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”非货币性资产定义为：“指货币性资产

2、以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。”此定义有以下两个细节需要探讨：一是定义中的“现金”概念外延。准则指南“三、关于定义指出:这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金”。现行会计实务中“现金”仅指库存现金；《现金流量表准则》中“现金”一般“均包括现金和现金等价物”；实际上《非货币性交易准则》中货币性资产概念中“现金”，与现行实务会计报表中的货币资金相同，建议以“货币资金”替代定义中的“现金”概念，与准则指南相一致，以免产生误解和歧义。二是准则中的“货币性资产”(moaryassets)与现金流量表准则中的“现金

3、等价物”(cashequivalents《非货币性交易准则》指南指出，货币性资产与非货币性资产“区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确认的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确认的，则该资产为货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产”。可见，《非货币性交易准则》划分货币性资产与非货币性资产的标准是未来经济利益流人(表现形式是货币资金)是否固定或可确认。准备持有至到期的债券投资最终收到的金额是固定的(面值或面值加利息)，故将准备持有至到

4、期的债券投资划为货币性资产；不准备持有至到期的债券投资最终收到的货币资金是不确定的，故将其划为非货币性资产。《现金流量表》中现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，并强调指出期限短是指“从购买日起，三个月内到期”。从这个角度讲，《非货币性交易准则》与《现金流量表准则》中的“货币性资产”与“现金等价物”是不相同的。前者强调最终收到的货币金额是固定的或可确认的，后者强调变现能力。但《非货币性交易准则》将时间长(假设为5年)，准备持有至到期的债券投资划分为货币性资产，而将期限较短(假设为2个月)，不准备持有至到期的债券投

5、资划分为非货币性资产令人费解，问题出在货币性资产与非货币性资产划分标准上。资产“按其与货币的关系，可分为货币性资产和非货币性资产”。货币性与非货币性项目法(moary-nonmoarymethod)是由S·R·赫普华斯教授在1957年创立的，现为世界各国接受，主要应用在外币报表折算中。对外币债券的长期投资以及到期收回外币投资额的契约合作式长期投资，则属于货币性项目》，仍然按资产与货币之间的关系进行分类。为使《非货币性交易准则》与《现金流量表准则》相一致，建议修改《非货币性交易准则》中划分货币性资产与非货币性资产标准，即按资产与货币的关系进行划分。否则，按《非货币性

6、交易准则》讲解的逻辑，“不准备持有至到期的债券投资，因为企业不准备持有至到期，企业随时可能处置该项债券投资；同时，债券投资的市场价格受多种因素的影响，所以，是不固定的，或是不可确定的，因此，不准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产”。同理，由于存在坏账的可能性，“应收账款和应收票据”到期金额属不固定或不可确认，推论出“应收账款和应收票据”也是非货币性资产；持有至到期的债券虽然收回的金额是固定的，、但如果考虑货币一般购买能力，也具有不确定性。如在亚洲金融风暴中，泰国泰钵、印度尼西亚盾、菲律宾比索都遭大幅度贬值。因此建议将“短期投资”均划分为货币性资产，使之与《现金

7、流量表准则》协调一致。　　二、非货币性资产的分类标准问题　　《非货币性交易准则》在划分非货币性资产与货币性资产基础上，将非货币性资产划分为待售资产和非待售资产两大类:待售资产指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等；非待售资产指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。将非货币性资产划分为两类是我国独创，但存在以下两个问题：一是这种分类标准主观性太强，留有操纵会计利润的较大空间。“销售”不是一个点概念，而是一个期间概念，如固定资产不一定是非待售资产，“固定资产按照使用情况分可分为使

8、用中、未使