《非货币性交易准则》执行中几个问题探讨.doc

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4、____________________________________________________________________________________________________________________________《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“《非货币性交易准则》”，对于规范我国企业间非货币性交易行为，限制企业利用非货币性交易操纵利润，规范非货币性交易会计核算和相关信息的披露，填补我国会计核算和信息披露的一项空白，具有十分重要的意义。从准则执行的具体情况来看，有

5、以下几个问题需要深人探讨。　　一、“货币性资产与非货币性资产”的分类标准　　《非货币性交易准则》将货币性资产定义为：“指持有的现金及将以固定或可确认金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”非货币性资产定义为：“指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。”此定义有以下两个细节需要探讨：一是定义中的“现金”概念外延。准则指南“三、关于定义指出:这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金”。现行会计实务中“现金”仅

6、指库存现金；《现金流量表准则》中“现金”一般“均包括现金和现金等价物”；实际上《非货币性交易准则》中货币性资产概念中“现金”，与现行实务会计报表中的货币资金相同，建议以“货币资金”替代定义中的“现金”概念，与准则指南相一致，以免产生误解和歧义。二是准则中的“货币性资产”(monetaryassets)与现金流量表准则中的“现金等价物”(cashequivalents《非货币性交易准则》指南指出，货币性资产与非货币性资产“区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确认的。如果资产

7、在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确认的，则该资产为货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产”。可见，《非货币性交易准则》划分货币性资产与非货币性资产的标准是未来经济利益流人(表现形式是货币资金)是否固定或可确认。准备持有至到期的债券投资最终收到的金额是固定的(面值或面值加利息)，故将准备持有至到期的债券投资划为货币性资产；不准备持有至到期的债券投资最终收到的货币资金是不确定的，故将其划为非货币性资产。《现金流量表》中现金等

8、价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，并强调指出期限短是指“从购买日起，三个月内到期”。从这个角度讲，《非货币性交易准则》与《现金流量表准则》中的“货币性资产”与“现金等价物”是不相同的。前者强调最终收到的货币金额是固定的或可确认的，后者强调变现能力。但《非货币性交易准则》将时间长(假设为5年)，准备持有至到期的债券投资划分为货币性资产，而将期限较短(假