上市银行双重审计制度分析

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1、上市银行双重审计制度分析一、上市银行双重审计制度　　2000年11月14日，证监会首次发布上市信息表露特别规定，对包括银行在内的金融类上市公司及拟上市公司提出了等同于B股上市公司的审计要求。规定要求上市贸易银行应聘请有贸易银行审计经验的、具有执行证券期货相关业务资格的国内师事务所，按照中国独立审计准则对其依据中国会计和信息表露准则、制度编制的法定财务报告进行审计的同时，还要聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按照通行的会计和信息表露准则编制的补充财务报告进行审计，即从2000年起上市银行需接受境内外会计师事

2、务所的双重审计。　　2000年以前，上市银行遵循证券法规的要求执行与上公司A股相同的审计制度，仅仅由国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所实施审计，随着2000年执行双重审计制度后，实在施结果反映出境内外审计的会计数据和财务指标差异突出的特点（见表1）。　　表12000年境内外审计差异比较表银行每股收益(元)　　二、采用双重审计制度的原因　　（一）金融企业的特殊地位　　上市银行的存款负债是公众的，其投资者也往往关系到公众，其财务一旦出现，对社会公众的不良是不问可知的。　　（二）上市银行与非上市银行在会计标准执行上存在差异　　1.1993年开始的

3、会计改革，固然打破了按部分，按行业和按所有制分别制订会计制度的体制，但在转轨时期，银行业内部在会计制度的设计与制定上还有很多不同之处。一是财政部、中国人民银行对不同性质的贸易银行制定了不同会计制度与规范。国有独资贸易银行执行《金融企业会计制度1993》和《金融企业财务制度》；非上市股份制贸易银行除存贷业务执行《金融企业会计制度1993》外，其他业务均执行《股份有限公司会计制度》（现为《企业会计制度》）；上市银行或拟上市银行除执行《金融企业会计制度2001》外，还必须执行中国证监会《贸易银行财务报表附注特别规定》。　　2.银行同一业务在不同类型贸易银

4、行中的会计政策，差异较大，主要表现在（1）在不良贷款的核算上，非上市银行执行：“一逾两呆法”；而上市银行执行“非应计贷款答”，除此外，还要按“一逾两呆法”和“五级分类发”和表露；（2）贷款损失预备虽都采用备抵法核算。但非上市银行的呆帐预备计提较上市银行明显不足；（3）对非应计贷款收到还款的核算，非上市银行可以“先收本后收息”，而上市银行只能“先收本，待本金全部收回以后，再收到的还款才确以为当期利息收进”；（4）对票据贴现的核算，非上市银行采用“收付实现制”确认贴现利息收进，而上市银行采用“权责发生制”确认贴现利息收进；（5）开办费摊销核算，非上市银

5、行按开业后分五年均匀摊销核算，而上市银行在筹建期结束后一次性记进当期损益；（6）坏账预备和固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、短期投资、抵债资产等资产减值预备的计提，非上市银行基本未提或计提严重不足，而上市银行必须根据资产的实际情况公道地计提。非上市银行的不稳健的会计政策必然导致贸易银行收进和净资产虚增，用度计提不足，利润虚夸，多交企业所得税，呆帐贷款长期挂帐，呆帐损失核销不及时，损益核算严重不实，使贸易银行的不良资产越积越多，从而造成非上市银行和上市银行之间的会计信息不可比。　　三、上市银行双重审计制度产生差异的必然性　　国内证券市场上按国际

6、、国内会计准则编制的公司财务报告通过双重审计制度的实施，我们可以看到境内外审计差异在不断缩小，加快了上市银行会计标准与国际惯例的接轨，但其中一些差异的存在是不可避免的（见表2）。　　表22002年上半年度境内外审计差异比较每股收益(元)　　以下从贷款分类和预备金计提两方面差异产生的必然性。　　（一）国际会计标准委员会（IASB）固然已经制定了资产评估和信息表露的标准，但还未对贷款分类和贷款预备金计提制定具体的指引　　因此，即便是执行国际会计标准的国家在贷款分类和贷款损失的预备金计提监管框架方面仍存在差异。　　1.银行计算贷款损失的对反映银行的财务状

7、况十分重要，此外银行也需要贷款分类或评级系统来监控和治理其贷款中的信用风险。贷款分类是指银行根据观察到的贷款风险和贷款的其他相关特征，审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。通过对贷款进行连续的检查和分类，银行能够监控贷款的质量，并且在必要的时候采取补救的措施，防止信贷质量恶化。从会计的角度，假如银行可能无法根据贷款合同定期收回本金和利息，那么贷款应该被确以为正在受到损失，并且必须计提必要的预备金。贷款损失预备金计提便成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法。银行治理职员应该根据可以获得的信息，评估贷款损失，这一过程包含了大量的主观判定，并且受

8、制于很多消极因素。有时，银行可能会由于预备金对利润和对股东分红的负面影响，而不愿意表明蒙受的全部贷款损失。其他情况下，假如