对新企业会计准则体系的解读.doc

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1、对新企业会计准则体系的解读【摘要】本文从法律效力层次和会计的确认、计量和报告两个角度对新准则体系作了解读，希望能有助于读者加深对新准则体系的理解。　　　　一、问题的提出　　　　为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，2006年财政部发布了新企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”）。有些读者对新准则体系理解为，新准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析，认为这种理解和分析思路本身很准确，但这种分析还不够全面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全

2、把握新准则体系的精髓所在。　　　　二、从法律效力层次的角度解读新准则体系　　　　（一）会计方面的法规体系　　考虑到我国现行会计方面的法规比较多，难以掌握，笔者认为，如果对会计方面的法规有一个总体了解，将有助于对新准则体系掌握和运用，因此先对会计方面的法规体系作一回顾和介绍。　　按照我国《立法法》的相关规定，现行的我国全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次组成，也构成了一个体系。第一个层次由全国人大常委会制定的《会计法》及相关法律的相关规定，《会计法》是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的“母法”；第二个层次由

3、国务院制定的《企业财务会计报告条例》等行政法规；第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件，其中在会计核算制度中，具体又分为2006年发布的《企业会计准则2006》及应用指南和以前发布的《企业会计制度2001》、《金融企业会计制度》以及相关问题解答等规定。　　（二）新准则体系的法律效力层次　　新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南以及以后将要发布的解释公告构成。　　基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式发布，具有法律效力。基本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类

4、似于国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）中的《编报财务报表的框架》（以下简称“概念框架”）和美国财务会计准则委员会（FASB）的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。5　　具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。具体准则基本涵盖了到目前为止各类

5、企业的各项业务，按规范的内容分为：1.一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等；2.特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产、原保险合同和再保险合同等；3.报告准则，规范普遍适用于各类

6、企业通用的报告，包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益和关联方披露等。　　应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式发布，也具有法律效力，包括32项具体准则的解释和附录（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业广大实务工作者的工作习惯。　　上述基本准则、具体准则和应用指南都于2006年发布，并于2007年1月1日起实施。　　针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计准则委员会成立了

7、“企业会计准则实施问题专家工作组”，适时公布《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（以下简称“专家组意见”），以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家工作组由财政部（会计司）、证监会、银监会、保监会、国资委和国家税务总局等机构相关人员组成。专家工作组将定期召开会议，进行研究，在达成一致意见后向社会公布专家组意见。需要说明的是，专家组意见本身不具有法律效力，没有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第一份“专家组意见”。据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，发布会计准则解释公告。解释公告

8、也属于部门规范性文件，将