浅议固定资产审计.doc

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1、浅议固定资产审计[摘要]审计分析是以我国的方针、政策、法律、法规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业、事业单位的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，分析违法违规的原因，并将其错账、假账进行更正和调整。固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业经济运行有巨大影响。审计分析的目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护相关利益方的权益。本文就固定资产审计谈点粗浅认识。　　[关键词]固定资产；融资租赁；固定资产减值准备；审计案例　　　　一、固定资产审计要点　　　　1.审查固定资产的实存数。审计的主要目的是

2、确定每项固定资产是否确实存在；其账面余额是否真实，账实是否相符；其所有权是否确属企业；固定资产的手续是否完备等。通常执行如下审计程序：　　(1)获取或编制固定资产分类汇总表。汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产的重要工作底稿，并按照固定资产类别分别填列。　　(2)分析性复核。根据被审核单位的业务性质，实施一定的分析性复核审计程序，通过分析有关比率及项目的变动趋势，确定固定资产和有关业务是否真实、账务处理是否正确、变动是否合理。如：通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置资产或已减少的固定资产未在账户上注销等问题。　　(3)账账

3、核对。把固定资产卡片与有关明细账核对，明细账与总账核对，总账与会计报表的有关数据核对，做到账表、账账、账卡相符。如果不符，应查出从何时起不符并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。　　2.审查固定资产的增加。企业正确核算固定资产的增加，对资产负债表和利润表将产生长期的影响，如果不正确核算，会使被审计单位的会计信息严重失真。因此，该项目是固定资产审计的重要内容。审计主要的目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价是否合理，会计处理是否正确。　　3.审查固定资产的减少。引起固定资产减少的原因大致有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等几种情况。根据实际审计工

4、作中常出现账存实亡的现象，我们主要从以下几个方面进行审计：　　(1)审查固定资产减少的合法性。固定资产的减少应经过批准和技术性分析及鉴定，均应有具体职能部门的报告，有审批部门的批准后，才可以处理。　　(2)审查因不同原因减少固定资产数额计算的正确性，会计处理是否符合核算规定。一般通过检查固定资产明细账、账卡、报废清单等凭证资料来验证。　　(3)结合“固定资产清理”、“待处理财产损益”账户，抽查固定资产账面转销额是否正确。　　(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；查明有无用新固定资产代替旧固定资产的情况；分析营业外收支等账户，有无因出售固定资产的价款及

5、报废固定资产的变价收入；查明有无因停产某种产品而停用的设备，其处理情况如何；向有关人员查询本期有无未作会计分录的固定资产减少项目。4　　4.审查固定资产减值准备。　　(1)检查固定资产减值准备的计提。主要应查明：计提方法是否符合会计制度的规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致等。　　(2)运用分析性复核。分析本期期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较。如有异常波动应查明波动原因，判断波动的合理性。　　(3)已计提减值准备的固定资产又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回。　　　　二、固

6、定资产核算错弊的存在形式及分析思路　　　　1.混淆固定资产的确认界限。固定资产是指企业商品提供劳务或出租而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产。不具有以上特征的为低值易耗品或其他资产。这个界限不能混淆。但在实务中，有的企业为了达到某种目的，常常混淆固定资产的确认界限，有的将固定资产划入低值易耗品，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，或将不符合固定资产标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度，以达到减少当期成本费用的目的。　　对于此类错弊，可以通过审阅、检查、核对、实地观察等方法来验证。首先，审计人员应检查企业是否根据本单位的实际情况把固

7、定资产的确认界限以书面形式规定下来，并在实际管理中得到贯彻执行；其次，把固定资产管理卡与固定资产明细账相互核对，固定资产明细账与记账凭证、原始凭证核对，通过核对找出疑点和线索，经过进一步追查，查明是否把固定资产与低值易耗品混淆；再次，实地观察固定资产，审计人员可以从固定资产明细账开始，进行实地追查，以证明会计记录所列固定资产是否确实存在，并了解其目前使用状况，也可以从实地观察开始，与固定资产明细账核对，以获取存在的固定资产均已入账的证据。　　2.固定资产计价不准。固定资产计价有严格的规定，不同来源的固定资产，其计价方式也各不相同。如果计价方法混淆，就不能准确地记

8、录固定资产原值，这样，不