固定资产投资绩效审计难点浅议

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1、固定资产投资绩效审计难点浅议“绩效审计”这一概念自1948年被美国人阿瑟？肯特提出以来，被越来越多的国家引入政府审计之中，其理论和实践也不断丰富。刘家义审计长将政府绩效审计准确的定义为：“绩效审计，是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标准，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价，其目的是促进经济社会全面、协调、高效、持续的发展”。但由于我国的政府绩效审计实践尚在起步，如何真正在实际工作中贯彻实现上述定义中的目的，建立有中国特色的绩效审计模式，还需要审计

2、人员的不断探索和总结。笔者以自身在固定资产投资绩效审计中遇到的难点为切入点，尝试结合固定资产审计的特点进行探讨和分析，提出个人的观点和看法。　　一、固定资产投资绩效审计难点　　（一）、绩效评价指标和考核依据的选择　　政府绩效审计能否取得良好的效果，主要依赖于行之有效的评价指标和考核依据。刘家义审计长曾指出，绩效审计的内容包括资金使用情况、环境保护情况、政府效能情况和社会综合效应，其依据更多的是人们公共认知或约定的标准。在一个项目中，选取哪些方面的参数作为考核的主要指标，哪些作为辅助指标，并且指标选取后参照什么依据进行评价，直接决定了绩效审计

3、的客观性和公正性，也从而决定了绩效审计的质量。但由于政府固定资产投资审计对象多为公共投资项目，需要从政策执行、资金使用、资源利用、行政效能等诸多方面综合考虑其效益、效率和效果，公共投资项目又有垄断性、目标的多元性和目标弹性的特点，两者共同决定了公共投资项目绩效评价指标和依据选择的复杂性和困难性。　　（二）绩效的量化考核　　绩效审计在选取了考核指标后，就需要将指标结果与参照依据对比，从而对绩效进行评价。既然要评价，一般而言就不能只有定性的说明，还一定需要定量的比较。在经济效益方面，我们多年的审计知识已经积累了充分的理论和实践经验，但在社会效益

4、和资源环境效益方面，如何量化考核指标，就成为摆在一线审计人员面前的一道难题。　　（三）如何取证　　即使在完成了上述两个难点后，审计人员还需要解决一个问题，就是所有的依据必须取证，只有完整的取证才能使审计人员评价显得客观公正的，也才能从法律形式上明确各相关单位对效益审计所应负的责任和应承担的义务，从而规避审计风险。但绩效审计的很多指标是需要在从被审计（延伸）单位获得的原始资料或者数据上经过再加工和计算的，存在一定的主观判断，特别是一些比较负面的评价，又需要得到被审计（延伸）单位的认可，由于不像违法违规问题那样清楚明确，在获取审计证据时就存在较

5、大的难度。　　二、固定资产投资绩效审计难点解决办法探析　　从被审计对象看，固定资产投资审计可以分为三类：在建工程或刚刚竣工还未正式投入使用的项目、已正式投入使用的项目、对某个行业的专项审计调查。从固定资产投资绩效评价的内容看，需要对社会综合效益、经济效益、环境资源效益、建设效益进行评价。针对三类审计项目各自不同的特点，在绩效评价中也应有不同的侧重、在选择评价指标和考核办法上不能笼统对待。　　（一）在建工程或刚竣工还未正式投入使用的投资项目　　对于在建工程或刚刚竣工的固定资产投资项目而言，由于工程还未能正式投入使用，其未来可能带来的经济效益和

6、社会效益难以估计和预测，即使预测也难以保证审计评价的正确性，存在审计风险。因此，这类项目应重点关注其建设效益和环境效益。　　1、建设绩效评价　　（1）资金使用效益　　政府固定资产投资审计项目具有财政资金投入量大、政策性强、受到社会较多关注的特点，有的还直接关系到人民群众的切身利益和社会稳定，因此资金的使用效益是必须考核的指标。要对各级地方政府及项目单位资金管理情况进行全面检查，针对资金是否及时足额到位、建设单位是否建立健全严格的资金管理制度、资金有无被滞留、转移、挪用或者套取等方面给出直接评价，这些问题的取证和评价较为直观，也相对容易。　　

7、但除此之外，还需要关注建设过程中是否存在由于无完善成本控制制度而造成不合理超概、返工重复建设、利用不合理价格转移利润等问题，这类现象会造成资金的浪费，直接影响资金使用效益，但这类问题的取证存在一定的困难。例如，如何认定项目的材料采购价格是不合理的，由于市场价格的动态性、地域性特点，特别是工程材料质量千差万别，仅仅使用审计人员从不同渠道获得的“市场价格”作为参照标准来对审计项目进行评价，往往难以得到被审计单位的认可。因此，笔者建议当审计人员对材料价格存在怀疑时，应延伸至材料供应商，计算同一时期向其他项目销售同一产品的平均价格，以此作为“市场价

8、格”来进行参考评价。并且在做到这一步后，绩效评价不能止步，如果真的存在价格的不合理，就可以进一步“以小博大”，寻找不合理价格产生的原因，从而可以发现内部控制制度缺失、招投标流于形