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1、炼油作业成本法应用思考作者：王美丽孙艳波魏秋生 【摘要】炼油作业成本法的研究实现了炼油成本核算的理论创新。本文详细论述了炼油企业成本核算现状,分析了炼油作业成本法在应用中出现的问题,并针对其存在的不足提出了炼油作业成本法在今后应用中的改进建议,期望对炼油企业作业成本法的深入应用起到一定的推动作用。 【关键词】作业成本;动因;信息系统;FMIS 成本管理是增强企业竞争力,提升企业经济效益的永恒主题。受国际宏观经济形势影响,原油价格由147美元一路下滑至40美元左右,世界经济的发展由此形成了不可预期的
2、影响,尤其是国际金融危机的蔓延,不但抑制了消费需求的增长,而且给国内经济的增长带来了较大的压力。炼油企业的限产和滞销,使炼油企业成本管理再次面临严峻挑战。引入作业成本法的理念为炼油企业成本管理提供了新的思维模式,对炼油企业的未来发展具有重要的现实意义。 一、作业成本管理理论研究综述 作业成本法(ActivityBasedCosting,ABC)是一种旨在弥补传统成本管理方法的缺陷,努力提供及时、准确、相关的成本信息,并利用该信息进行决策、控制、管理的新型成本管理方法。20世纪80年代,作业成本法
3、在西方发达国家率先产生和发展起来,它以作业(activity)为成本计算对象,按照成本动因(costdriver)分摊费用,使成本信息更加准确、更加详细,并深入到作业层次。 20世纪90年代初,国内外对传统的成本计算方法进行了激烈讨论,希望借此对传统的成本计算方法和管理方式有新的思路。在国外,Cooper和Kaplan(1991)首先正式确立了作业成本法的地位,促进了成本管理的创新。余绪缨(1995)率先引进了作业成本法的西方理论。针对企业成本管理出现的实际问题,楼树源(1995)认为应该重建成本管理,而
4、重建的内在动力核心是构建成本责任体系。从上世纪90年代至今,作业成本法的基本思想正渗入到公司的生产、营销、组织、管理、考核等环节,但急剧变动的经济、技术环境条件使作业成本法的核心——成本动因的辨别和归类在经济应用上难以取得突破,没有取得预期的理想效果。 作业成本管理涉及的四大核算要素是:资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者。资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出;作业是作业成本管理的核心,是在一个组织内为了产出而进行的资源耗费工作;成本对象是企业需要计量成本的对象;成本动因则是
5、导致生产中成本发生变化的因素,反映作业所耗用的成本或作业量。 作业分析的最终目的是提高产出的价值,产出价值可用公式表示如下: 产出价值=作业效率×作业价值=作业量/资源费用×产出功能/作业量3 美国管理会计学会上世纪90年代调查了解的美国企业实施作业成本管理的情况表明,实施和采纳作业成本管理的企业从90年代呈现逐步上升的趋势,目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过80%。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面,取得了明显的成效。对于国内企业而言,在了解和掌握作业成本管理的原理和方法后,
6、利用其提高作业效率、控制成本、进行精细化管理将有益于企业提高市场竞争能力和适应能力。 二、炼油企业作业成本法的引入 炼油企业作业成本法的理论研究始于2001年,这一理论方法的研究,创新了炼油企业成本核算方法,将成本核算管理向生产经营领域延伸,为炼油企业降低成本消耗,改进增值作业提供了理论依据。 (一)炼油装置成本核算方法 炼油装置工艺流程长,上下游装置之间存在着紧密的联系,装置之间相互影响、相互制约。炼油企业的生产特点决定了炼油成本核算的特殊性,炼油生产的工艺流程与其他行业的不同,决定了其成
7、本核算方法存在个性化特点。 炼油产成品核算特点:一般的炼油企业的成本核算都是在制造成本法基础上,以权责发生制为基础,根据一种原料生产出多种产品的情况,按照实际成本的原则,以技术系数为基础进行产成品成本的结转分配。 炼油半成品核算特点:对于炼油装置的成本核算也是从装置生产的总体角度出发,确定装置技术系数,以技术系数为依据将炼油装置生产的全部消耗支出划分到不同的产品中。 炼油产品核算方法存在的问题:炼油生产过程的连续性及其产品的联产品特性,决定了炼油产品成本一直采用技术系数法分摊,技术系数的合理性制约着炼
8、油产品成本分配的准确性。目前炼油行业的技术系数始于上个世纪80年代,应用时间较长,其反映出的成本信息不够准确,不能正确反映产品效益分布状态,失去了指导炼油生产经营活动,提供经济决策的作用。 炼油成本核算方法无法准确提供生产经营决策信息是目前炼油成本核算最大的弱点。作为一种成本核算方法,仅能粗略反映成本构成情况,不能反映效益优势,显然形成了成本信息的缺失,进行成本核算方法的改进已经势在必行。 (二)炼油作业成本
